（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間及增值稅發(fā)票開具時間

1.建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指工程承包合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當天。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

2.增值稅發(fā)票應(yīng)當在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的當期開具。納稅人發(fā)生建筑服務(wù)，提前開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

（三）增值稅發(fā)票使用和開具

1.單位或個體工商戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無論適用一般計稅方法還是簡易計稅方法，均可在機構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

3. 其他個人提供建筑服務(wù)時，可在建筑服務(wù)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

4.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”由此可見，只有財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。

建筑企業(yè)選擇按簡易計稅方法的，盡管總包方按差額計稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額中包含了全部價款的增值稅，因此，建筑企業(yè)簡易計稅項目應(yīng)全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票的“稅額”欄為全部價款按3%的稅率計算列填。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元（含稅）。總包方開具增值稅專用發(fā)票的金額為100萬元，稅額為3萬元，發(fā)包方按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額3萬元作進項抵扣。

（四）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳辦法

1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限的規(guī)定，按照以下公式計算預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

2.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

4.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅稅款，憑完稅憑證作為合法有效憑證，在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

5.對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?