附件2：

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定

      我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）。目前執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：

      一、新舊制度銜接總要求

      （一）自2019年１月１日起，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

     （二）單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：

      1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見(jiàn)附表1、附表2）。

      2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。

      3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目（事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表見(jiàn)附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

      4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

      5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

     （三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。單位應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

      二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接

      （一）將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

      1.資產(chǎn)類

      （1）“庫(kù)存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目

      新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫(kù)存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。

      （2）“銀行存款”科目

      新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。

      （3）“其他應(yīng)收款”科目

      新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。

      新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開(kāi)出商業(yè)匯票、尚未收到物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開(kāi)出商業(yè)匯票、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。

      （4）“存貨”科目

      新制度設(shè)置了“庫(kù)存物品”、“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫(kù)存物品”科目。

      單位在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理物資的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”、“政府儲(chǔ)備物資”、“受托代理資產(chǎn)”科目。

      （5）“長(zhǎng)期投資”科目

      新制度設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期債券投資”科目及其明細(xì)科目。

      （6）“固定資產(chǎn)”科目

      新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目?jī)?nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。

      （7）“累計(jì)折舊”科目

       新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計(jì)折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

      新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”和“保障性住房累計(jì)折舊”科目，單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）、保障性住房累計(jì)折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。

      （8）“在建工程”科目

      新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

      單位在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目?jī)?nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。

      （9）“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目

       新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

      （10）“待處置資產(chǎn)損溢”科目

        新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

       2.負(fù)債類

       （1）“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目

      新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

      （2）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目

      新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

      （3）“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目

      新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

       （4）“其他應(yīng)付款”科目

      新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，單位在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。

      3.凈資產(chǎn)類

      （1）“事業(yè)基金”科目

      新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。

      （2）“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目

      依據(jù)新制度，無(wú)需對(duì)原制度中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目對(duì)應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。

      （3）“專用基金”科目

       新制度設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。

      （4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

      新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。

     （5）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

     新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目借方。

     （6）“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目

      由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目年末無(wú)余額，這兩個(gè)科目無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。