關(guān)于《民間非營利組織會計(jì)制度解釋第1號(征求意見稿)》的說明

　　《民間非營利組織會計(jì)制度》(財(cái)會〔2004〕7號,以下簡稱《民非制度》)自2005年1月1日實(shí)施以來，對規(guī)范民間非營利組織會計(jì)行為、提高民間非營利組織會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。為進(jìn)一步完善《民間非營利組織會計(jì)制度》，提高民間非營利組織會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，我們研究起草了《民間非營利組織會計(jì)制度解釋第1號(征求意見稿)》(以下簡稱《解釋1號》)，有關(guān)情況說明如下：

　　一、起草背景

　　研究制定《解釋1號》的必要性主要包括以下幾個(gè)方面：

　　一是與我國非營利組織領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的需要。近年來，民間非營利組織相關(guān)法律法規(guī)不斷健全完善，比如2017年發(fā)布的《民法總則》首次從法律層面對非營利法人進(jìn)行了統(tǒng)一界定，2016年發(fā)布的《慈善法》規(guī)范了慈善組織可以采取的組織形式，2015年發(fā)布的《境外非政府組織境內(nèi)活動管理法》規(guī)定境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行中國統(tǒng)一的會計(jì)制度，2018年財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》對非營利組織需滿足的條件做了詳細(xì)規(guī)定等。因此，需要對《民非制度》關(guān)于制度實(shí)施范圍、注冊資金等方面的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改完善，以便與相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)。

　　二是適應(yīng)我國民間非營利組織業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。近年來，我國的民間非營利組織得到了長足的發(fā)展，2005年《民非制度》實(shí)施前我國社會組織數(shù)量不足29萬家，截至2018年底全國登記的社會組織81.7萬個(gè)，年均增長率近8%。相應(yīng)的，非營利組織涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來越多，比如開展服務(wù)活動等業(yè)務(wù)模式越來越靈活多樣，接受捐贈的形式和種類不斷創(chuàng)新、對外投資的類型不斷豐富等。民間非營利組織持有長期股權(quán)投資、出資設(shè)立其他民間非營利組織、承接政府購買服務(wù)、涉及納稅義務(wù)、發(fā)生收入退回等事項(xiàng)不斷增多。因此，需要對有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算做進(jìn)一步明確或補(bǔ)充，以提高《民非制度》的適用性。

　　三是滿足會計(jì)信息使用者信息需求不斷發(fā)展的需要。隨著民間非營利組織的發(fā)展，其信息使用者不斷增加，對于其所提供資金安全和合規(guī)有效使用等信息披露的需求也不斷豐富和細(xì)化。特別是政府有關(guān)監(jiān)管部門對民間非營利組織的信息披露提出了更多具體規(guī)定，比如關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)信息，在《慈善法》《基金會管理?xiàng)l例》《慈善組織信息公開辦法》《脫鉤后行業(yè)協(xié)會商會資產(chǎn)管理暫行辦法》《民辦義務(wù)教育學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法(征求意見稿)》等法律法規(guī)中多有涉及，對于限定性凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注等信息也有一些具體要求。因此，需要對會計(jì)信息的披露作出更多規(guī)定，統(tǒng)一披露要求，以滿足各方面的信息需求。

　　二、起草過程

　　《解釋1號》的起草主要經(jīng)歷了以下過程：

　　(一)課題研究階段。為了充分研究《民間非營利組織會計(jì)制度》需要進(jìn)行解釋的相關(guān)問題，財(cái)政部會計(jì)司于2018年設(shè)立了《<民間非營利組織會計(jì)制度>修訂相關(guān)問題研究》課題。本課題對我國民間非營利組織的法律規(guī)定、現(xiàn)狀，《民非制度》的執(zhí)行情況、面臨問題等進(jìn)行了深入細(xì)致的研究，在此基礎(chǔ)上提出了修訂《民非制度》的建議，為《解釋1號》的起草奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，我們在課題研究期間，也深度參與了問卷調(diào)查、座談會研討等環(huán)節(jié)，掌握了許多第一手的情況。

　　(二)討論稿起草階段。2019年以來，我們正式啟動《民非制度》修訂工作，圍繞課題報(bào)告所列問題和修訂建議逐項(xiàng)進(jìn)行了梳理，分析研究是否以及如何納入《解釋1號》。與此同時(shí)，我們與部分民間非營利組織及其中介服務(wù)機(jī)構(gòu)就一些其他相關(guān)問題進(jìn)行了深入討論和研究。在此基礎(chǔ)上，起草形成了《解釋1號》討論稿。

　　(三)形成征求意見稿階段。2019年9月，我們組織座談會，邀請民政部有關(guān)司局、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所等方面的代表，對《解釋1號》討論稿進(jìn)行了深入研討。根據(jù)座談會上相關(guān)專家提出的意見和建議，我們對討論稿進(jìn)行了修改完善，形成了征求意見稿草案。10月29日，會計(jì)司技術(shù)小組對草案討論通過后，形成了《解釋1號》征求意見稿。

　　三、起草原則

　　在起草《解釋1號》過程中，主要遵循了以下原則：

　　一是有限補(bǔ)充和完善的原則。《民非制度》在最初制定時(shí)充分考慮前瞻性要求，借鑒參考了國際慣例，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)，確立了凈資產(chǎn)區(qū)分限定性和非限定性的制度框架。從調(diào)研情況和各方面反饋看，《民非制度》的基本原則、總體框架和主要內(nèi)容仍然具有適用性和合理性，僅是個(gè)別內(nèi)容和方面出現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)和不適應(yīng)。因此，我們采用制定解釋的方式對《民非制度》進(jìn)行有限補(bǔ)充和完善，而不是進(jìn)行全面系統(tǒng)修訂。

　　二是與相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的原則。《解釋1號》貫徹《民法總則》《慈善法》《境外非政府組織境內(nèi)活動管理法》等法律精神，并充分考慮了與《社會組織登記管理?xiàng)l例(草案征求意見稿)》《慈善組織信息公開辦法》《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》等法規(guī)制度的充分協(xié)調(diào)。

　　三是著力解決實(shí)務(wù)需要的原則。《解釋1號》重點(diǎn)針對《民非制度》規(guī)定不明確或不再適用的事項(xiàng)，以及由于實(shí)務(wù)發(fā)展而產(chǎn)生的尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了解釋。同時(shí)，針對限定性凈資產(chǎn)等問題作出了進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定，以提高實(shí)務(wù)可操作性。

　　四、主要內(nèi)容

　　《解釋1號》征求意見稿共包括14個(gè)問題，主要涉及以下三個(gè)方面內(nèi)容：

　　(一)《民非制度》未作規(guī)定亟待解決的問題，包括長期待攤費(fèi)用、注冊資金、以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整、出資設(shè)立其他民間非營利組織等4個(gè)問題。

　　(二)對《民非制度》有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步說明的問題，包括限定性凈資產(chǎn)、承接政府購買服務(wù)取得的收入等2個(gè)問題。

　　(三)對《民非制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行完善的問題，包括實(shí)施范圍、長期股權(quán)投資和合并會計(jì)報(bào)表、收入退回、存款利息、涉稅業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值損失、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注等8個(gè)問題。