《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）規(guī)定，小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 

一、減免稅額計(jì)算方法：
    1.應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的，減免所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×15%。

2.應(yīng)納稅所得額在10萬元至30萬元的，減免所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×5%。

例1.甲公司屬于查賬征收的小型微利企業(yè)，2014年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表第23行“應(yīng)納稅所得額”為60000元。減免所得稅額＝60000×15%＝9000（元），填列在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”為9000元，以及在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表第26行 “減免所得稅額”填列9000元。企業(yè)本期只需按減免后的金額：60000×25%－9000＝6000（元），申報繳納企業(yè)所得稅。

A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）規(guī)定，小微企業(yè)從2014年第三季度起采用新的所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表。

例2．乙公司是查賬征收企業(yè)，2013年度是小型微利企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為15萬元，2014年第三季度預(yù)繳申報，《預(yù)繳納稅申報表（A類）》第10行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額為5萬元，之前累計(jì)預(yù)繳5000元，減免所得稅額＝50000×5%＝2500（元）。企業(yè)本期繳納所得稅額5000元（50000×25%－2500－5000）。

中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2014年版）

    二、會計(jì)處理

《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2011〕20號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

    例3.丁公司為查賬征收的小型微利企業(yè)。2014年《所得稅年度納稅申報表》為：銷售收入25萬元，稅金及附加1萬元（不含增值稅），銷售成本12萬元，管理費(fèi)用6萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元），銷售費(fèi)用5萬元（其中：廣告宣傳費(fèi)4萬元）。
    在2014年稅務(wù)稽查中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)2013年一項(xiàng)非正常會計(jì)分錄：
    借：銀行存款
    貸：其他應(yīng)付款
    經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，共計(jì)70200元，其成本已結(jié)轉(zhuǎn)損益。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)交該項(xiàng)收入的應(yīng)繳增值稅和企業(yè)所得稅。假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。
    企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額針對的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的收入， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)年度的所得稅申報，如不涉及補(bǔ)虧等事項(xiàng)，對當(dāng)年度的申報不影響。相應(yīng)的，稽查查補(bǔ)的收入也不作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為0.125萬元    （25×0.5%），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1.2萬元（2×60%），可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)為0.125萬元，招待費(fèi)超支1.875萬元（2－0.125）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為3.75萬元（25×15%），實(shí)際發(fā)生了4萬元，由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，2014年可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為3.75萬元，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的扣除額為0.25萬元（4－3.75）。丁公司2014年匯算清繳應(yīng)納稅所得額為3.124萬元（25－1－12－6－5＋1.875＋0.25），小于10萬元，減免所得稅額＝3.124×15%＝0.4686（萬元），丁公司2014年匯算清繳應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝3.124×25%－0.4686＝0.3124（萬元）。
    根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》，廣告費(fèi)會計(jì)與稅法形成的暫時性差異可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回。2014年企業(yè)應(yīng)將0.25萬元可抵扣暫時性差異進(jìn)行遞延所得稅的會計(jì)處理。
    借：遞延所得稅資產(chǎn)（0.25×50%×20%）          250
    貸：所得稅費(fèi)用           250
    1.計(jì)提2014年所得稅：
    借：所得稅費(fèi)                                 3124
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅             3124
    2. 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：
    借：本年利潤               2874
    貸：所得稅費(fèi)        2874
    3.2014年繳納所得稅：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅         3124
    貸：銀行存款               3124
    4.調(diào)整2013年查補(bǔ)收入：
    借：其他應(yīng)付款          70200
    貸：以前年度損益調(diào)整           60000
    應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〔70200÷（1＋17%）×17%〕  10200
    假設(shè)該企業(yè)2013年應(yīng)稅所得額＞10萬元但≤30萬元，減免所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×5%。
    5.調(diào)整2013年所得稅費(fèi)用：
    借：以前年度損益調(diào)整 （60000×20%）         12000
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅              12000
    6.補(bǔ)繳2013年稅款：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整              10200
    應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅       12000
    貸：銀行存款                22200