境外投資引入間接抵免所得稅辦法
——更新時間：2009-02-26 10:56:46 點(diǎn)擊率: 2744
稅收抵免是避免國際重復(fù)征稅的有效方法。原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，對企業(yè)來源于境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款可以進(jìn)行稅收抵免。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，國際稅收抵免的規(guī)定有所變化。一些納稅人向江西省吉安市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢，咨詢員將主要變化內(nèi)容進(jìn)行了歸納。
一是抵免方法不同。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)（簡稱舊法）對境外投資稅收抵免均有規(guī)定。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款（不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款），準(zhǔn)予在匯總繳納所得稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不能超過境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。根據(jù)外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法，外商投資企業(yè)相關(guān)規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)基本相同；外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除，即通常所說的限額抵免法，屬于直接抵免。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（簡稱新法）在保留了對境外所得直接負(fù)擔(dān)的所得稅給予限額抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。新法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。同時，新法明確，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。需要注意的是，這里的外國企業(yè)是指依照其他國家（地區(qū)）法律在中國境外設(shè)立的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，與新法中的居民企業(yè)和非居民企業(yè)是不同的概念。外國企業(yè)既可能是我國的居民企業(yè)，也可能是我國的非居民企業(yè)。
二是計(jì)算公式不同。舊法規(guī)定，納稅人境外所得扣除限額應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）的通知》（財(cái)稅字[1997]116號）規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇定率抵扣辦法，即經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。
新法對限額抵免計(jì)算公式進(jìn)行了修改。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
三是抵免期限不同。舊法規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實(shí)際繳納所得稅稅款，低于稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所，從中國境外取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得，如果這部分所得被境外稅務(wù)當(dāng)局征收了所得稅，除國家另有規(guī)定者外，其在境外已繳納的所得稅稅款可以作為費(fèi)用扣除。
新法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
新法還規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利；企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
四是申報(bào)資料不同。舊法規(guī)定，外商投資企業(yè)在依照規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。內(nèi)資企業(yè)沒有這方面的規(guī)定。
新法規(guī)定，企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。此外，國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國稅發(fā)[2007]10號）規(guī)定，進(jìn)行境外所得稅抵扣三方面內(nèi)容要通過審核：1.獲取境外所得稅抵扣和計(jì)算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等賬表核對一致。2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費(fèi)用，計(jì)算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
