估計不準的勞務收入如何確認
——更新時間：2009-02-27 10:41:04 點擊率: 3533
國家稅務總局下發的《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），對確認企業所得稅收入的若干問題進一步作了明確。但文件沒有提及對于企業提供交易的結果估計不準或者不能可靠估計的收入確認問題，納稅人在實務中應如何處理？”近日，江西省萍鄉市地稅局12366納稅服務熱線接到納稅人的咨詢。咨詢員舉例進行了講解。
國稅函〔2008〕875號文件第二條規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量，交易的完工進度能夠可靠地確定，交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量，已提供勞務占勞務總量的比例，發生成本占總成本的比例。但對于企業在各個納稅期末，提供交易的結果不能可靠估計的，稅收上如何確認收入，該文件卻沒有規定。
《企業所得稅法》對于收入、成本費用等項目的處理，首先是以會計制度核算作為計算所得稅的基礎。如果會計核算與稅法規定對會計事項處理存在不一致的情況時，則要在會計核算基礎上按稅法規定進行納稅調整。如無不一致的情況，則不需要納稅調整。對于提供勞務結果不能可靠估計的勞務收入如何確認，會計上有相關的專門規定。《企業會計準則第14號—————收入》第十四條規定，企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：1.已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；2.已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。那么，對于提供勞務結果不能可靠估計的，稅收上是否可以依據會計準則的規定進行相應的處理呢？
《企業所得稅法實施條例》第二十三條第二款規定，企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。稅法強調的是，對于持續時間超過12個月的勞務，要按照完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。因此，在勞務結果不能可靠計量的情況下，如果會計上不能確定完工進度或完工量，稅收上還是要按照稅法規定采用一定的方法合理核定完工進度或完成工作量，并依此確認相應的勞務收入。而對于持續時間不超過12個月勞務結果不能可靠計量的勞務，因稅收上現在還沒有特別規定，只能按照會計準則規定進行收入確認的處理。
舉例：2006年12月5日，某財務公司接受某企業委托提供培訓勞務。協議規定培訓時間從2007年1月1日開始，培訓期為4個月。某企業共向某財務公司支付培訓費80000元，分四次等額支付，第一次開學時支付，其余三次均在當月月末支付。
2007年1月1日，某企業預付第一次培訓費。至2007年2月28日，某財務公司發生培訓費30000元，其費用均為培訓師資薪酬。同時，某財務公司得知某企業經營發生困難，后三次培訓費能否收回難以確定。某財務公司相關賬務按會計準則規定處理如下：
1.2007年1月1日，收到預付的20000元培訓費時，計入預收賬款。
2.實際發生培訓支出30000元時，增加勞務成本30000元。
3.2007年2月28日，確認提供勞務收入并結轉勞務成本時，由于收入的金額不能可靠計量，而發生的成本30000元只能得到部分補償，因此，只確定預收款部分的收入20000元為主營業務收入，而已經實際發生的勞務成本30000元，要全部計入當期的主營業務成本。
