編者按：《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業在生產經營過程中自制或取得的“白條”等不合法原始憑證，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不能作為稅前扣除的依據。目前，絕大部分支出均以發票作為稅前扣除的憑證，那么，哪些情形沒有發票也可以稅前扣除呢？本期華稅律師總結了15種常見的情形，以期對企業稅務管理和稅務籌劃的展開有所幫助。

一、工資薪金

企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。其中“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定了稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時可掌握的五點原則，需要特別指出的是，如企業沒有代扣代繳個人所得稅，則相應的工資薪金不得稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)同時指出，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。因此，直接支付給員工個人的勞務派遣費用可作為企業的工作薪金支出來核算，準予稅前扣除。

工資薪金扣除依據主要有：(1)規范的員工工資薪金制度;(2)工資單;(3)社保繳納情況;(4)個稅繳款明細;(5)勞動合同或勞務派遣協議（合同）。湖北省規定各類企業在年度匯算清繳企業所得稅申報時，應將人力資源社會保障行政部門審查生效的工資集體協商集體協議、審查意見書和職工工資薪金總額實際發放情況等資料一并報主管稅務部門備案。[1]青島市規定，企業只有與其員工簽定書面勞動合同并報經勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。[2]

需要注意的是，納稅人的勞務報酬支出，不能通過工資方式列支，應當憑稅務部門開具的發票在所得稅稅前扣除，未取得合法有效憑證的支出不得在企業所得稅稅前扣除。

二、社保費用

企事業單位按照國家或?。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。[3]

社保費用的扣除依據為社保繳費憑證。

三、工會經費

企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

工會經費的扣除依據主要有以下三種情況：（1）由稅務局代開的，應提供稅務部門代開的工會經費代收憑據；[4]（2）工會經費由工會組織直接征收的，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除；[5]（3）使用《行政撥繳工會經費繳款書》撥繳工會經費的單位，可用銀行付款憑證代替《工會經費撥繳款專用收據》，在稅前扣除。[6]

四、職工福利費

《企業所得稅法》規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。職工福利費的范圍可參考《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）及《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）。列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。[7]

即企業以現金形式支付的福利費，如隨同工資一起發放且符合國稅函〔2009〕3號第一條的規定，則無需發票即可在稅前扣除，如出差補助、誤餐補助等。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產應取得合法發票。納稅人發生的職工食堂經費補貼以實際支出的憑證，在規定的比例內作為職工福利費稅前扣除。[8]

五、資產損失

資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。[9]

財產損失在稅前扣除時應區分以下幾種情況：

(1)貨幣資產損失

貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。此類損失應提供相關的證據，如現金盤點表、銀行存款對賬單、法院判決書、破產清算公告、工商部門注銷吊銷營業執照證明、公安機關等有關部門對債務人個人的死亡失蹤證明等有關證據。

(2)非貨幣資產損失

非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。此類損失應提供相關的證據，如存貨盤點表、內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料、公安機關報案記錄、涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明，損失數額較大的應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

(3) 投資損失

投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。此類損失應提供相關的證據，如原始憑證、合同或協議、會計核算等相關資料、保險賠償證明、資產清償證明、被投資企業破產公告、破產清償文件，工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件，政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件，被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件，被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料，企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的書面申明，會計核算資料等其他相關證據材料。

（4）其他資產損失

國家稅務總局公告2011年第25號第七章規定了企業其他資產損失應提供的稅前扣除依據，如出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎、損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明、公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

六、水電費

（1）共用房屋中的水電扣除

企業與其他單位、個人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開具的水、電、氣發票的復印件，實際付款單據等作為稅前扣除憑證。[10]

（2）出租房屋中的水電扣除

合同中規定承租方負擔在經營過程中發生的水電費，由于水電總表在出租方，供水、供電部門只向出租方收取水電費，并開具發票，然后出租方再根據承租方使用的水電度收取水電費，開具收據。承租方發生水電費沒有取得發票的，承租方必須提供以下材料方可稅前扣除：由承租方承擔水電費的合同；出租方支付水電費原始發票復印件；出租方水電費具體分配表。[11]