七、罰款、違約金

納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費可以扣除。其扣除依據是：(1)法院判決書或調解書;(2)仲裁機構的裁定書;(3)雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議;(4)雙方簽訂的賠償協議;(5) 收款方開具的發票或收據。

需要提醒的是，納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除;稅收滯納金也不得扣除。

八、折舊與攤銷費

企業按照規定計算的固定資產折舊與無形資產攤銷費用，準予扣除?！镀髽I所得稅法實施條例》第五十八條及第六十六條分別規定了固定資產及無形資產確定計稅基礎的幾種情況。企業在計提固定資產折舊時，按以上要求進行賬務處理即可，無需取得相關發票。

九、傭金及手續費

企業支付給其他單位或個人傭金，不能取得發票的應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。企業支付給中國境外的單位或個人傭金、技術服務費等費用支出，不能取得發票的，應當提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個人出具的有關憑證等。對企業從中國境外取得的有關發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為稅前扣除憑證。

十、借款利息支出

企業向金融機構貸款，憑借款合同、銀行利息結算單據等在稅前扣除。

企業向非金融機構或個人借款而支付的利息，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除，以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤給集團內部其他成員企業使用，成員企業使用集團公司統貸資金的，成員企業應以集團公司從金融機構借款的證明文件、集團公司出具的借款使用及利息分攤情況的證明文件、支付利息憑證等憑據據以稅前扣除；對視同具有從事貸款業務性質的，應取得相應的稅務發票。

十一、六類準備金

根據《企業所得稅法》第十條及其《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。目前，只有以下六類準備金準予在稅前扣除：

（1）《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕11號）規定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業按規定提取的證券類準備金和期貨類準備金；

（2）《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）規定，自2011年1月1日至2015年12月31日止，保險公司按規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金等；

（3）《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）規定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，中小企業信用擔保機構按規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備；

（4）《財政部、國家稅務總局關于保險公司農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號）規定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，保險公司經營財政給予保費補貼的種植業險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除；

（5）《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業按規定提取的貸款損失專項準備金；

（6）《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）規定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業提取的貸款損失準備金；

十二、捐贈支出

企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

十三、航空運輸電子客票行程單

國家稅務總局、中國民用航空局關于印發《航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知（國稅發〔2008〕54號）第一條：《航空運輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發票管理范圍，由國家稅務總局負責統一管理，套印國家稅務總局發票監制章。行程單作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。

十四、加計扣除

1、研發費用加計扣除

《企業所得稅法實施條例》第九十五條:企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

2、安置殘疾人員工資加計扣除

《企業所得稅法實施條例》第九十六條:企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

即上述加計扣除部分的費用只要完成相關部門的申報或備案工作并取得相應的回執即可在稅前扣除。

十五、關聯企業間的廣告費和業務宣傳費

對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。[12]另一方扣除時應提供分攤協議并按照協議歸集。

結語：華稅律師認為，稅務籌劃不僅包括戰略架構的搭建、商業模式的選擇，還包括稅務管理的層面的優化提升，企業應該全面了解并掌握并相關稅前扣除的具體規定，用盡用好政策規定，也可以實現降低稅負的目的。稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性、有效性、相關性原則。沒有發票也可以稅前扣除的情形也不局限于以上十五種情形。華稅律師建議，對不用提供發票即可稅前扣除的事項保存好真實、合法的合同、支付單據等有效證明，避免被稅務機關調整、補繳稅款。

[1].湖北省人力資源和社會保障廳、湖北省國家稅務局、湖北省地方稅務局《關于企業工資薪金稅前扣除有關問題的通知》（鄂人社發〔2011〕22號）

[2].《青島市地方稅務局關于印發《2009年度企業所得稅業務問題解答》的通知》（青地稅函[2010]2號）

[3].《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）

[4].《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

[5].《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）

[6].遼寧省總工會、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局轉發全國總工會、國家稅務總局《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》的通知（遼工發［2005］47號）

[7].《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

[8].《廣西壯族自治區地方稅務局關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發［2010］19號）

[9].《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）

[10].《寧夏回族自治區地方稅務局、寧夏回族自治區國家稅務局公告》（2012年第3號）

[11].廣西壯族自治區地方稅務局關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發［2010］19號）

[12].《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）