解讀國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)：新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的填報(bào)
——更新時(shí)間：2009-11-18 12:03:59 點(diǎn)擊率: 2871
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相比，新申報(bào)表在報(bào)表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理上都發(fā)生了非常大的變化，納稅人如果不深入研究，很容易受慣性思維的影響，出現(xiàn)申報(bào)的錯(cuò)誤。為幫助納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，順利申報(bào)，我們把新報(bào)表的主要變化和應(yīng)注意的問(wèn)題歸納如下，供納稅人參考。
一、申報(bào)表的編制原理
新的申報(bào)表在編制原理上更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，按照下列順序計(jì)算應(yīng)納稅額：
1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額
2.應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額
3.應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額
4.應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額
5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額
從編制原理上看，新所得稅申報(bào)表思路更清晰，更容易被理解，納稅人在填報(bào)時(shí)，按照上述思路就不容易出錯(cuò)。
二、主表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)的填報(bào)
報(bào)表中1-13行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》即可，而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。例如營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。
2.應(yīng)納稅所得額的填報(bào)
報(bào)表的14-25行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，這里注意三個(gè)主要變化：
（1）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。以前申報(bào)表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒(méi)有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。
（2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。原申報(bào)表中是沒(méi)有這一項(xiàng)的。
（3）納稅調(diào)整項(xiàng)目注意兩個(gè)方面：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得。二是新報(bào)表增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整項(xiàng)目，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別注意。
3.應(yīng)納稅額的填報(bào)
這部分主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容。
