[釋義]本條是對實行源泉扣繳的支付人的界定。本條是對《企業所得稅法》第三十七條中支付人作出定義?！镀髽I所得稅法》第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。作為企業所得稅法規定的扣繳義務人又意味著承擔法律規定的義務和享受法律規定的權利。但是，企業所得稅法的規定并沒有明確支付人的標準。以前的外資稅法第十九條規定，實行源泉扣繳繳納企業所得稅的，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，也沒有明確支付人的具體含義。本條是對支付人的進一步具體規定，可以從以下兩個方面理解：

　　一、對非居民企業直接負有支付相關款項義務的羊位或者個人為扣繳義務人

　　根據《稅收征收管理法》的規定，扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規，沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。在我國，扣繳義務人一般由法律、行政法規直接規定，如個人所得稅法第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！秾π畲婵罾⑺谜魇諅€人所得稅的實施辦法》規定，對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，以結付利息的儲蓄機構為扣繳義務人，實行代扣代繳。同時，還有其他確定扣繳義務人的方式，如屠宰稅暫行條例第六條規定，距離稅務機關較遠的地區，可以委托區、鄉人民政府代征屠宰稅。由于企業所得稅法只作了原則性的規定，在實踐中，合同支付人可能有多個，可以理解為根據取得收入的合同負有支付義務的人，還可以理解為實際上負擔了價款的人，所以有必要明確規定判斷支付人的標準。考慮到直接負有支付相關款項義務的單位或者個人扣繳稅款最為方便，而且稅務機關也容易進行稅源管理，為了避免實踐中支付人逃避扣繳義務或者錯誤指定扣繳義務人，本條明確規定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為支付人，包括居民企業、非居民企業和不繳納企業所得稅的其他組織和個人，即為扣繳義務人。

　　二、支付人的范圍

　　本條所稱支付人，是合同或者協議約定的負有法律責任的當事人，當事人接受他人委托與非居民簽訂協議，也應作為支付人履行扣繳非居民企業稅款。需要注意的是，由于在非居民企業向我國提供技術、設備、租金、或者投資時，除了與居民企業之間進行往來外，還可能向其他機構、團體，甚至個人之間也發生這些業務往來，這些機構、團體、個人在支付相關款項時，也應作為支付人，履行扣繳非居民企業稅款的義務。同時，支付人也不論是否在中國境內，均為本條規定的扣繳義務人。