[釋義]本條是關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有三個(gè)方面的內(nèi)容需要實(shí)施條例予以明確：一是確需加速折舊的情形有哪些？二是縮短折舊年限的的最低折舊年限是多少？三是采取加速折舊的方法，可以選擇哪些具體方法？本條在此規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形、縮短折舊年限的最低年限，以及加速折舊方法。我國(guó)以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備允許采用余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，但一般不允許縮短折舊年限；外資企業(yè)所得稅則允許對(duì)受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備以及常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備縮短折舊年限，但沒有明確規(guī)定采用加速折舊方法，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，對(duì)確實(shí)需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)自行確定，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為了繼續(xù)發(fā)揮加速折舊這一間接優(yōu)惠方式的作用，參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，本條沿用以上政策并進(jìn)行整合，明確規(guī)定了縮短折舊年限的最低年限和加速折舊方法。

　　一、采取縮短折舊年恨和加速折舊的情形加速折舊是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應(yīng)減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負(fù)得以遞延的一種優(yōu)惠方式。從固定資產(chǎn)的使用情況看，固定資產(chǎn)在其使用早期修理的次數(shù)很少，實(shí)際使用時(shí)間長(zhǎng)，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，可為單位提供較多的效益。而在其作用后期，隨著修理次數(shù)的增加，操作效率和產(chǎn)品質(zhì)量都會(huì)逐漸降低，不斷上升的成本降低了單位的收益能力。因此，為了使折舊的提取多少與固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)規(guī)律相一致，便在固定資產(chǎn)使用初期攤銷較多的折舊，在其使用后期攤銷較少的折舊。為了降低由于科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展而產(chǎn)生的元形損耗的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金運(yùn)營(yíng)效果，客觀上也要求企業(yè)采用加速折舊法。由于折舊費(fèi)用是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目之一，不論是縮短固定資產(chǎn)的折舊年限還是實(shí)行加速折舊，都可以減輕納稅人在最初幾年的稅收負(fù)擔(dān)，雖然從整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間來看企業(yè)的總稅負(fù)沒有變化，但稅負(fù)前輕后重，對(duì)企業(yè)來說相當(dāng)于政府提供了一筆無息貸款，從時(shí)間價(jià)值的角度來看，有利于減輕企業(yè)的資金壓力。允許企業(yè)對(duì)某些資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，對(duì)政府而言只是相當(dāng)于放棄了部分利息收入，整體上不會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生大的影響，而對(duì)企業(yè)來說則能起到很大的鼓勵(lì)和支持作用，因此加速折舊這種間接優(yōu)惠方式為世界上很多國(guó)家的所得稅法所采用。

　　（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，可以使企業(yè)加快淘汰落后的技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)新技術(shù)、新工藝，提高產(chǎn)品的科技含量，所以國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)此類固定資產(chǎn)的投入，允許縮短固定資產(chǎn)的折舊年限和加速折舊。（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。有些固定資產(chǎn)由于使用強(qiáng)度大或更新快而導(dǎo)致其使用壽命縮短，對(duì)這類固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊更符合其實(shí)際的使用壽命，也是對(duì)以前政策的延續(xù)。

　　二、縮短折舊年限的最低折舊年限規(guī)定本條規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的6%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實(shí)際地縮短折舊年限來增加當(dāng)年扣除，逃避稅負(fù)。本條例第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限作了規(guī)定：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

　　三、加速折舊的方法

　　本條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　雙倍余額遞減法，是指在不考慮、固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘佳后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×l00%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月才斤舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率例如：一臺(tái)設(shè)備原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2.55萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5=0.，折舊額為100×O.4=40萬(wàn)元；第2年：折舊率為2/5=0.4，折舊額為（100-40）×0.4=24萬(wàn)元；第3年：折舊率為2/5=0.4，折舊額為（100－40－20）×0.4=14.40萬(wàn)元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即（100-40-24-14.4-2.25）/2=9.525萬(wàn)元。

　　年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額來以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計(jì)使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n（n+1）÷2.計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×l00%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（11000-1000）×4/（1+2+3+4）=4000（元）；第二年的折舊額為：（11000-1000）×3/（1+2+3+4）=3000（元）。