《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》（國稅發[2010]19號，以下簡稱19號文）明確了非居民企業所得稅核定征收的適用范圍僅為《企業所得稅法》第三條第二款規定的兩種情況：一是非居民企業取得我國境內設立的機構場所的所得；二是非居民企業取得發生在我國境外，但與境內機構場所有實際聯系的所得。上述所得由于來源于我國境內，以及雖來源于我國境外但與其所設機構場所有實際聯系，依稅法規定均須據實向稅務機關申報繳納企業所得稅。但實際上由于有些非居民企業因會計賬簿核算不健全，會計資料殘缺難以查賬等情形，無法進行據實申報的，稅務機關可依19號文的規定對其采用核定征收的方式。

　　19號文規定非居民企業在財務核算和稅務申報上應按稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑的證記賬和核算，并按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。而對無法履行規定義務的非居民企業，稅務機關可以采用核定征收的方式。但19號文對核定利潤率的規定具有一定的剛性，即從事不同行業的非居民企業適用不同的利潤率由稅務機關進行核定，因此存在較多的自由裁量權的空間，在一定程度上不能真實地反映非居民企業的實際經營水平和盈利狀況，如非居民企業的利潤率低于核定利潤率，則可能會加重其稅收負擔。從另一面來看，也會迫使一些非居民企業不得不健全自身會計賬簿，以達到據實申報企業所得稅的要求。

　　二、非居民企業核定征收企業所得稅應注意四個要點

　　1.非居民企業利潤率的確定

　　確定利潤率是合理核定非居民企業所得稅的關鍵。19號文在第五條明確了兩點：一是明確稅務機關對一般非居民企業的利潤率標準。即從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的利潤率為15%～30%；從事管理服務的利潤率為30%～50%；從事其他勞務或勞務以外經營活動的利潤率不低于15%.二是明確了上述非居民企業的利潤率標準并不是固定不變的，當稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額，而不受上述利潤率區間的限制。

　　2．非居民企業所得稅核定方式的確定

　　在確定非居民企業的利潤率標準后，還應依據非居民企業會計賬簿核算和資料提供可查的程度確定其核定方式。19號文規定非居民企業所得稅核定的方式有三種，即接收入總額核定、按成本費用核定及按經費支出換算收入核定，其具體的方法適用的情形也各不相同，具體如下：

　　（1）接收入總額核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。其應納稅所得額＝收入總額×經稅務機關核定的利潤率。

　　[例1]某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已開具發票的收入金額500萬元，由于各種原因該非居民企業無法提供相應的成本費用核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年應納所得稅額＝500×40%×25%＝50（萬元）。

　　（2）按成本費用核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。其應納稅所得額＝成本費用總額／（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率。

　　[例2]某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已耗費了的成本費用300萬元，由于各種原因該非居民企業無法提供相應的收入核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年應納所得稅額＝300÷（1-40%）×40%×23%＝50（萬元）。

　　（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。其應納稅所得額＝經費支出總額／（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率。

　　[例3]某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，無法提供準確的收入總額和成本費用核算等資料，但經檢查公司有支付各項費用，其中支付員工工資及福利費用55萬元，物品采購費用80萬元，汽車折舊費用8萬元，辦公室租金12萬元，裝修費用25萬元，通訊費用5萬元，業務出差費用15萬元，其他費用20萬元。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年各項費用總額＝55＋80＋8＋12＋25＋5＋15＋20＝220（萬元），應納所得稅額＝220÷（1－40%－5%）×40%×25%＝40（萬元）。

　　3．特殊收入的確定

　　（1）銷售貨物并提供安裝勞務的收入合同應分別注明。《企業所得稅法》規定非居民企業負有限納稅義務，僅就來源于境內的所得或發生在境外但與境內機構有實際聯系的所得繳納企業所得稅。同時《企業所得稅法實施條例》也規定，企業銷售貨物所得的確定是以交易發生地來判斷的。如非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，由于其交易發生地在中國境外，則無需繳納企業所得稅。但如果非居民企業在銷售機器設備或貨物銷售的同時還提供了設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，則上述勞務發生在中國境內的，應申報繳納企業所得稅。

　　19號文此次明確規定，非居民企業在與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同時，如同時還提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務的，須分別注明銷售機器設備或貨物的金額和提供勞務的金額。如銷售合同中未列明所提供勞務的金額或雖有列明但計價不合理的，其主管稅務機關可依據交易的實際情況，或參照相同或相近的計價標準核定其所提供勞務收入的金額。如無參照標準，稅務機關還可采用以不低于銷售貨物合同總價款的10%的標準確定非居民企業的勞務收入。因此筆者建議非居民企業如在銷售機器設備或銷售貨物時，一時無法確定提供安裝勞務或其他服務勞務金額的，可將銷售機器設備或貨物的合同與提供勞務的合同分別簽訂。

　　（2）境內、境外勞務應準確劃分。非居民企業提供勞務取得收入一般存在三種情形：一是勞務全部發生在我國境外，二是勞務全部發生在我國境內，三是勞務部分發生在我國境內、部分發生在我國境外。對取得第一種全部發生在境外的勞務收入，無須繳納企業所得稅；對取得第二種全部發生在境內的勞務收入，應依法申報繳納企業所得稅；對取得第三種在境內外同時發生的勞務收入，19號文規定應由非居民企業自行依實際提供勞務的情況劃分申報繳納相應所得稅。

　　但19號文在給非居民企業自行劃分境內外勞務收入權利的同時，也規定了其相應的義務——要求非居民企業應提供真實有效的證明。如稅務機關對非居民企業的境內收入劃分的合理性和真實性有疑議時，可以要求其提供勞務劃分依據等真實有效的證明材料，稅務機關還可根據其工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入。如非居民企業不能提供真實有效的證明材料，稅務機關將視同其提供的勞務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

　　4.從事適用不同核定利潤率的經營活動時應分別核算

　　19號文將非居民企業的核定利潤率設定在15%～50%之間。從事其他勞務或勞務以外經營活動的非居民企業與從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的非居民企業的利潤率兩者級差為15%，從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的非居民企業與從事管理服務的非居民企業利潤率的級差為35%。為防止非居民企業利用低利潤率的項目隱藏高利潤率的項目，19號文規定非居民企業在境內如從事適用不同核定利潤率的經營活動并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；如不能分別核算的，將從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

　　三、所得稅征收方式的鑒定與調整

　　19號文規定擬采取核定征收方式的非居民企業應填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》，報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業報送的《鑒定表》的適用行業及所適用的利潤率進行審核并簽注意見。對經審核不符合核定征收條件的非居民企業，主管稅務機關應自收到企業提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》。非居民企業未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。同時稅務機關如發現非居民企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，稅務機關將有權予以調整。