企業(yè)所得稅下一步應(yīng)該優(yōu)惠誰(shuí)
——更新時(shí)間：2009-11-18 12:11:25 點(diǎn)擊率: 3117
2008年起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》對(duì)原來(lái)的稅收優(yōu)惠政策作了重大調(diào)整。如今1年多過(guò)去了，調(diào)整后的優(yōu)惠政策產(chǎn)生了什么效果，還需要完善哪些地方？近日，由國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所組織，安徽省地稅局、內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局等單位相關(guān)人員組成的課題組，完成了2009年國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)課題之一“企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題研究”工作，對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研。
產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策成效顯著
國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)靳東升指出，2008年起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從過(guò)去的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠方式、優(yōu)惠對(duì)象、優(yōu)惠手段上均作了重大調(diào)整。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施1年多來(lái)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面都發(fā)揮了重要作用。
上海市國(guó)稅局、地稅局代表介紹，2008年上海全市認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有1812戶，其中享受15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)有1378戶，完成銷售收入4814億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)353億元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為341億元，應(yīng)繳所得稅85億元，減免所得稅34億元。全市高新技術(shù)企業(yè)的盈利水平普遍提高。2008年浦東新區(qū)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)盈利面比例達(dá)到84.6%。企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也使高新技術(shù)企業(yè)普遍受益。如上海浦東新區(qū)2007年認(rèn)定技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目961個(gè)，2008年認(rèn)定1685個(gè)，同比增長(zhǎng)75%。2007年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為34.41億元，2008年為51.01億元，同比增長(zhǎng)48%。2007年可抵扣的加計(jì)扣除額為15.84億元，2008年為25.48億元，同比增長(zhǎng)61%。高新技術(shù)企業(yè)無(wú)論是認(rèn)定戶數(shù)、研發(fā)項(xiàng)目數(shù)還是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額均有大幅增長(zhǎng)。研發(fā)費(fèi)用越高、盈利越高的企業(yè)，實(shí)際享受到優(yōu)惠政策的支持力度越大。
寧波市國(guó)稅局代表介紹，2008年該市企業(yè)所得稅稅負(fù)下降最大的3個(gè)行業(yè)分別是電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，分別比2007年下降20.75個(gè)百分點(diǎn)、15.72個(gè)百分點(diǎn)和12.58個(gè)百分點(diǎn)。而這些行業(yè)恰恰是該市具有競(jìng)爭(zhēng)力、應(yīng)鼓勵(lì)發(fā)展的主導(dǎo)行業(yè)。
陜西省地稅局代表介紹，西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)于對(duì)內(nèi)資企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)陜西省裝備制造業(yè)、能源化工行業(yè)等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展效果明顯。例如陜西省裝備制造業(yè)骨干企業(yè)陜鼓集團(tuán)，2001年～2008年累計(jì)減免企業(yè)所得稅5億元。企業(yè)利用減免稅款更新生產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，企業(yè)規(guī)模與效益迅速增大，2001年～2008年繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及其他各項(xiàng)地方稅金平均每年增長(zhǎng)速度都達(dá)到50%以上。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要完善的地方還很多
國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員魏志梅說(shuō)，為了解新企業(yè)所得稅法實(shí)施1年多來(lái)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施情況，課題組進(jìn)行了廣泛深入的調(diào)研，通過(guò)與基層稅務(wù)管理人員和納稅人分別座談，以及對(duì)納稅人實(shí)地調(diào)查等形式，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要完善的地方還很多，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的訴求也涉及許多方面。
西部。陜西省地稅局代表說(shuō)，根據(jù)規(guī)定，西部地區(qū)內(nèi)資企業(yè)要享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其主營(yíng)業(yè)務(wù)必須屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目。因此，能源化工和裝備制造業(yè)得到了政策的大力扶持。但對(duì)旅游文化、果業(yè)和畜牧業(yè)等其他產(chǎn)業(yè)均未發(fā)揮強(qiáng)大的政策效應(yīng)。此外，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)才能享受優(yōu)惠政策的限制，也不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和收入組成越來(lái)越多元化的形勢(shì)。這種限制必然使企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而放棄多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或?qū)o業(yè)收入進(jìn)行控制，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，建議進(jìn)一步細(xì)化國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品目錄標(biāo)準(zhǔn)，如將在西部地區(qū)急需發(fā)展的從事水利、交通、通信等公共基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的比例降低。寧波市國(guó)稅局代表也提出，新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，對(duì)西部利益有著重大不利影響，可能進(jìn)一步加大地區(qū)間的發(fā)展差異。東部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繁榮，與東部地區(qū)享受到的國(guó)家區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策有著極為重要的關(guān)系。而現(xiàn)在新《企業(yè)所得稅法》在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，這使經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱的西部地區(qū)，將面臨更大的發(fā)展壓力。
農(nóng)產(chǎn)品加工。安徽省地稅局代表提出，長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工一直給予稅收上的優(yōu)惠，有效促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。但是，目前農(nóng)產(chǎn)品初加工所得稅優(yōu)惠政策還存在著問(wèn)題。如部分種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)所得稅優(yōu)惠幅度小，農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍難以界定等。湖南省國(guó)稅局代表也指出，從調(diào)查反映的情況看，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在著與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的地方。如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅減免稅范圍，不適應(yīng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的要求。隨著現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了不斷調(diào)整和升級(jí)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)外，近年來(lái)一些特種養(yǎng)殖業(yè)和特種農(nóng)作物初加工得到了發(fā)展，如蜜蜂養(yǎng)殖、蛇類養(yǎng)殖等。雖然《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍進(jìn)行了較為詳細(xì)的列舉，但新出現(xiàn)的一些特種養(yǎng)殖以及部分特種農(nóng)作物沒(méi)有涵蓋其中。他們建議，調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品初加工所得優(yōu)惠范圍，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工進(jìn)行準(zhǔn)確定義，如對(duì)主要農(nóng)產(chǎn)品以最終產(chǎn)品確定免稅對(duì)象，不對(duì)工藝流程作具體描述等。
環(huán)保節(jié)能。湖南省國(guó)稅局代表指出，一些有環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目投入但不取得相應(yīng)所得的企業(yè)無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免所得稅。現(xiàn)實(shí)中許多環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目是沒(méi)有所得的。如湖南省智成化工有限公司從2004年底完成第一期清潔生產(chǎn)工程以來(lái)，公司百元產(chǎn)值主要污染物排放量逐年大幅削減。2008年主要污染物二氧化硫和化學(xué)需要量在2005年基礎(chǔ)上分別削減65.11％、91.43％，提前超額完成“十一五”的減排任務(wù)。但清潔生產(chǎn)工程項(xiàng)目本身不產(chǎn)生收入，沒(méi)有所得，相應(yīng)也無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠政策。這顯然不利于鼓勵(lì)企業(yè)增加環(huán)保方面的投入。因此建議，改變環(huán)保節(jié)能以收益為基點(diǎn)的設(shè)計(jì)理念，使環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的投入都能享受到稅收優(yōu)惠。
資源型經(jīng)濟(jì)地區(qū)。山西省地稅局代表提出，目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)能源基地、資源型經(jīng)濟(jì)地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展作用有限。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策堅(jiān)持“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，而傳統(tǒng)能源基地不具備新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，難以單獨(dú)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，很難享受到現(xiàn)有所得稅優(yōu)惠政策的支持。建議企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在支持資源枯竭城市資源型企業(yè)開(kāi)發(fā)利用區(qū)外、境外資源，加快推進(jìn)企業(yè)兼并重組等方面作出嘗試。
中小企業(yè)。內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局代表指出，在我國(guó)的稅收法規(guī)中，專門針對(duì)中小企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并不多。并且，對(duì)國(guó)際上普遍采用的投資抵免、再投資退稅等優(yōu)惠手段，新《企業(yè)所得稅法》并未采納。建議制定專門針對(duì)中小企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策，出臺(tái)支持中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策等。寧波市國(guó)稅局代表也提出，2008年該市國(guó)稅部門管轄的符合條件的小型微利企業(yè)有12433戶，占企業(yè)總戶數(shù)的23.4%。2008年為小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額2800萬(wàn)元，但戶均減免稅額僅為2200元左右。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在優(yōu)惠面過(guò)寬，力度偏小，重點(diǎn)不突出，激勵(lì)效果不明顯的問(wèn)題。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則
如何看待課題組提出的問(wèn)題和建議，記者請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人談了他的看法。
這位負(fù)責(zé)人指出，“企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題研究”課題組提出的問(wèn)題和建議對(duì)今后政策的設(shè)計(jì)和完善都具有很大的參考價(jià)值。他們提出的問(wèn)題已引起相關(guān)決策部門的關(guān)注，他們提出的許多建議會(huì)在今后政策的修訂過(guò)程中予以采納，如有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品認(rèn)定、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目認(rèn)定等方面的建議，不久就會(huì)直接體現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局即將出臺(tái)的文件之中。他贊成許多代表關(guān)于降低從事國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)享受優(yōu)惠政策門檻的建議，但他認(rèn)為單純降低主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%的比例，并不是一個(gè)科學(xué)的辦法，應(yīng)該規(guī)定凡是從事國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都應(yīng)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。
但這位負(fù)責(zé)人同時(shí)指出，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還應(yīng)該堅(jiān)持中性原則。比如對(duì)中小企業(yè)近一段時(shí)期內(nèi)，特別是在國(guó)際金融危機(jī)造成財(cái)政收入緊張的情況下，不宜再給予更多的優(yōu)惠政策。另外，對(duì)中小企業(yè)給予再投資退稅等優(yōu)惠政策，還極易導(dǎo)致管理上的漏洞。
這位負(fù)責(zé)人還表示，雖然“企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題研究”課題組已結(jié)題，但有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完成。企業(yè)所得稅產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策與區(qū)域優(yōu)惠政策如何能有機(jī)地結(jié)合起來(lái)、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如何在抵御國(guó)際金融危機(jī)中發(fā)揮作用、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如何進(jìn)一步促進(jìn)自主創(chuàng)新等都是今后仍需研究的重點(diǎn)課題。
