一、資產類

　　1.貨幣資金

　　新準則中現(xiàn)金科目變化為庫存現(xiàn)金，銀行存款、其他貨幣資金，核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同，余額直接結轉新科目即可。

　　2.短期投資和長期投資

　　原投資準則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權投資及長期股權投資。新準則取消了短期投資科目，長期投資僅包括長期股權投資準則，即僅規(guī)范長期權益性投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。短期投資和長期債權投資則由《企業(yè)會計準則第22號──金融工具確認和計量》準則來規(guī)范。因此關于投資的變化還是較大的，牽扯到核算內容的重分類以及具體賬務處理的變化，因此要想完成科目余額的轉換，首先要按照新準則的要求對原來的投資項目進行重分類調整。從總體上看，新準則對投資調整后，投資歸入的分類為：

　　（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（具體分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，都歸入“交易性金融資產”科目中核算）；

　　（2）持有至到期投資（在“持有至到期投資”科目中核算）；

　　（3）可供出售金融資產（在“可供出售金融資產”科目中核算）；

　　（4）長期股權投資（在“長期股權投資”科目中核算）。

　　具體轉換時，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉換：

　　（1）短期投資

　　企業(yè)應當根據(jù)新準則的劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。 按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）──成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　　（2）長期股權投資

　　新準則雖設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有了根本性的變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業(yè)應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。

　　①對于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，“長期股權投資──股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目；“長期股權投資──投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資──投資成本”科目。

　　②對于非同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，“長期股權投資──股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目；“長期股權投資──投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資──股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資──投資成本”科目。

　　③對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，“長期股權投資──股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目； “長期股權投資──投資成本”科目余額以及“長期股權投資──股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資──投資成本”科目、“長期股權投資──損益調整、股權投資準備”科目余額。

　　④投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接結轉即可。

　　⑤投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據(jù)新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）──成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　　值得注意的是，首次執(zhí)行日企業(yè)應將原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權”的余額，全額轉至“長期股權投資──投資成本”。

　　（3）長期債權投資

　　企業(yè)應當按照新準則的劃分標準，將原準則中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。

　　①屬于交易性金融資產或可供出售金融資產的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權投資”和“長期投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）──成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　　②屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權投資──面值（或本金）、溢折價、應計利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資──投資成本、溢折價、應計利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉入“持有至到期投資──減值準備”科目。

　　（4）委托貸款

　　企業(yè)應將“委托貸款──本金、利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資──投資成本、應計利息”科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“委托貸款──減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。

　　3.應收補貼款

　　新準則沒有設置“應收補貼款”科目。企業(yè)應“應收補貼款”科目的余額轉至“其他應收款”科目。

　　4.存貨

　　新準則設置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉材料”、和“存貨跌價準備”科目，核算內容與原制度基本相同。調賬時，應將“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“周轉材料”科目；將“自制半成品”科目的余額轉入“生產成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發(fā)出商品”科目；其他科目的余額直接結轉即可。

　　另外，新準則還增設了“投資性房地產”科目。調賬時，應將原存貨項目中屬于投資性房地產的金額自有關科目轉入“投資性房地產”科目。

　　5.固定資產、在建工程、無形資產

　　新準則沒有設置“在建工程減值準備”科目，而增設了“投資性房地產”和“累計攤銷”科目。應將“固定資產”（投資性房地產、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產、油氣資產已計提的折舊除外）、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”（投資性房地產、商譽除外）和“無形資產減值準備”科目的余額直接結轉即可；將“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方。

　　存在投資性房地產并且按照新準則采用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額自“固定資產”或“無形資產”科目轉入“投資性房地產”科目；投資性房地產采用公允價值模式計量的，應當按照首次執(zhí)行日投資性房地產的公允價值自“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”或“無形資產”、“無形資產減值準備”科目轉入“投資性房地產──成本”科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　　6.遞延稅款

　　原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。企業(yè)應計算首次執(zhí)行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異帶來的所得稅影響，計入“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調整“利潤分配──未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。

　　7.其他資產類科目

　　其他資產類類科目如“應收票據(jù)”、“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”和“預付賬款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同，相應余額直接結轉即可。

　　二、負債類

　　1.短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付股利、應付利息、其他應付款

　　以上會計科目新準則均有設置，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，將上述科目的余額直接結轉即可。

　　2.應付工資、應付福利費

　　新準則設置了“應付職工薪酬”科目。調賬時，應將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃、滿足預計負債確認條件的，應將因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債計入“應付職工薪酬”科目，并相應調整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目。

　　3.應交稅金和其他應交款

　　新準則設置了 “應交稅費”科目，調賬時，應將“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目。

　　4.待轉資產價值

　　新準則沒有設置“待轉資產價值”科目。調賬時，將“待轉資產價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業(yè)外收入”科目，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。

　　5.其他負債類科目

　　其他負債類科目如“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”和“專項應付款”等科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。科目余額直接結轉即可。

　　三、權益類

　　1.實收資本

　　將“實收資本”科目的余額直接結轉即可。

　　2.資本公積

　　新準則中“資本公積”科目的核算內容較原制度有所增加。調賬時，應將“資本公積──資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉入“資本公積──資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本公積──其他資本公積”科目。

　　3.盈余公積

　　將“盈余公積”科目金額進行有關調整后的余額直接結轉即可。

　　4.本年利潤

　　由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

　　5.利潤分配

　　將“利潤分配──未分配利潤”科目金額進行有關調整后的余額直接結轉即可。

　　四、損益類

　　新準則設置了“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”和“以前年度損益調整”科目，沒有設置“補貼收入”科目。

　　根據(jù)新準則規(guī)定，“投資收益”科目除核算長期股權投資的投資損益以外，對于采用公允價值模式計量的投資性房地產的租金收入和處置損益，也應通過該科目核算；“營業(yè)稅金及附加”科目除核算主營業(yè)務負擔的稅金及附加以外，對于其他經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加，也應通過該科目核算；“其他業(yè)務成本”科目的核算內容與原制度“其他業(yè)務支出”科目的核算內容相同；“銷售費用”科目的核算內容與原制度“營業(yè)費用”科目的核算內容相同；其他科目的核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

　　以上僅是實務中新舊準則轉換時各科目余額的結轉方法，關于新準則下具體科目的核算和會計處理請參照相關的具體會計準則。