稅總稽便函[2015]174號(hào) 

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局稽查局：

我局組織開展的中國電信營改增專項(xiàng)稽查和營改增企業(yè)調(diào)研檢查工作己經(jīng)進(jìn)入涉稅問題處理和工作總結(jié)階段，根據(jù)工作需要，現(xiàn)提出以下要求：

一、依法處理涉稅問題

我局已就電信業(yè)需要明確的稅收政策問題會(huì)簽總局貨勞司并得到答復(fù)（見附件），請(qǐng)各地認(rèn)真執(zhí)行，答復(fù)中未涉及的問題依照現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。

二、按時(shí)報(bào)送工作報(bào)告

1．中國電信營改增專項(xiàng)稽查和營改增企業(yè)調(diào)研式檢查工作報(bào)告的上報(bào)時(shí)間均改為12月30日之前。紙質(zhì)報(bào)告和電子報(bào)告同時(shí)報(bào)送，缺一視為無效。電子報(bào)告分別通過FTP上傳到總局稽查局四處收件箱中的“中國電信專項(xiàng)稽查”文件夾和“營改增調(diào)研式檢查”文件夾。

2．中國電信營改增專項(xiàng)稽查工作報(bào)告按照《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于開展電信業(yè)營改增專項(xiàng)稽查工作的通知》（稅總稽便函〔2015〕48號(hào)）的要求編寫。

營改增調(diào)研檢查工作報(bào)告中應(yīng)分行業(yè)逐戶報(bào)告被查企業(yè)的檢查和查補(bǔ)情況、分析營改增后的行業(yè)稅收特點(diǎn)、稅負(fù)變化和原因、有待明確的稅收政策問題、稽查意見和建議，報(bào)告中應(yīng)列表匯總本次全部檢查查補(bǔ)稅款、罰款和滯納金數(shù)據(jù)。對(duì)中國移動(dòng)營改增調(diào)研檢查情況必須包括在本報(bào)告中。

3．工作報(bào)告和列表中的金額單位均為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位。

4．報(bào)告中滯納金一項(xiàng)不得為空，數(shù)額計(jì)算到檢查通知書下達(dá)之日（此條僅為報(bào)送查補(bǔ)數(shù)據(jù)之用，具體執(zhí)行依法計(jì)算）。

5．報(bào)告中應(yīng)列明主管局長的姓名。對(duì)于未按規(guī)定選戶檢查，未按規(guī)定上報(bào)工作報(bào)告的單位，將通報(bào)批評(píng)。

國家稅務(wù)總局稽查局

2015年月12月10日 

附件：

關(guān)于中國電信業(yè)營改增涉稅問題的處理意見

稽查局：

你局轉(zhuǎn)來《關(guān)于明確中國電信營改增專項(xiàng)稽查涉稅問題的意見和建議》（會(huì)簽終稿）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)將我司意見逐條回復(fù)如下：

一、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題（4個(gè)）

（一）移動(dòng)通信鐵塔及其附屬設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994，以下稱94國標(biāo)）是國家標(biāo)準(zhǔn)委1994年初頒布實(shí)施的，其中的“工業(yè)用塔（0331）：無線電通信用鋼（鐵）塔”屬于構(gòu)筑物的范疇。但是，當(dāng)時(shí)我國的無線電通信還僅限于本地區(qū)域內(nèi)的電臺(tái)通訊和交通工具、工礦作業(yè)對(duì)講調(diào)度等形態(tài)，屬于狹義的無線電通信。“無線電通信用鋼（鐵）塔”指的即是為上述通信方式服務(wù)的重型剛（鐵）塔。

94國標(biāo)中的“無線電通信”，與目前廣域公眾通信的蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信業(yè)務(wù)相比，在業(yè)態(tài)、組網(wǎng)技術(shù)和服務(wù)方式上存在明顯區(qū)別，相應(yīng)的通信用塔在形態(tài)、用途上也與當(dāng)時(shí)普遍使用的重型塔相比差別較大。

蜂窩移動(dòng)通信業(yè)務(wù)，是指經(jīng)過由基站子系統(tǒng)和移動(dòng)交換子系統(tǒng)等設(shè)備組成蜂窩移動(dòng)通信網(wǎng)提供的話音、數(shù)據(jù)、視頻圖像等業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為，蜂窩移動(dòng)通信用鐵塔應(yīng)屬于94國標(biāo)中的“通信設(shè)備”，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。鑒于目前各地理解不盡一致，我們擬制發(fā)政策文件予以明確。

（二）套餐中手機(jī)等終端的涉稅問題

關(guān)于該問題的現(xiàn)行規(guī)定是明確的。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

因此，無論是在電信業(yè)“營改增”試點(diǎn)前還是試點(diǎn)后開始的套餐業(yè)務(wù)，都要按照納稅人每月確認(rèn)的終端銷售、基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)收入，依照各自適用的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并按規(guī)定抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外，根據(jù)《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

（三）合作分成取得進(jìn)項(xiàng)的適用稅率問題

該問題涉及“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”和“信息技術(shù)服務(wù)”兩個(gè)稅目的區(qū)分問題。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我們認(rèn)為，來文中所提電信業(yè)務(wù)，如果僅僅是物理實(shí)體的出租，不提供信息的加工處理等服務(wù)，那么應(yīng)界定為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為妥。

另外，出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的服務(wù)，就是指通過出租或者出售通信設(shè)施（光纜、電纜、光纖、金屬線、節(jié)電設(shè)備、線路設(shè)備、微波站、衛(wèi)星地球站等物理資源，以及帶寬、波長等功能資源），為各類用戶提供在節(jié)點(diǎn)之間的數(shù)據(jù)或信息傳送的服務(wù)，（如數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)、電視電話會(huì)議系統(tǒng)服務(wù)等）。來文反應(yīng)納稅人的經(jīng)營行為是否屬于出租或者出售帶寬、波（四）社會(huì)渠道相關(guān)費(fèi)用、促銷費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)規(guī)定，服務(wù)接受方從提供方取得的合法的增值稅扣稅憑證，均可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

由于營改增分行業(yè)分步推行，且納稅人的經(jīng)營業(yè)態(tài)千差萬別，在《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中，難以對(duì)每一項(xiàng)服務(wù)（費(fèi)用）名稱全部列舉或者準(zhǔn)確描述。在改革推進(jìn)過程中，總局確定了以下工作原則：第一，國地稅管戶交接時(shí)，納稅人是否屬于營改增范圍，不宜僅看納稅人提供的服務(wù)名稱叫什么，應(yīng)結(jié)合具體的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析和判斷；第二，納稅人一旦納入營改增范圍，不再退回到營業(yè)稅；第三，營改增納稅人開具的增值稅扣稅憑證，下一環(huán)節(jié)均可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、應(yīng)稅收入和銷項(xiàng)稅問題（9個(gè)）

（一）電信業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送的計(jì)稅問題

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)附帶贈(zèng)送的貨物、應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)值，應(yīng)以貨物、應(yīng)稅服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中進(jìn)行合理劃分和確定。價(jià)款的劃分原則，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的計(jì)價(jià)規(guī)則，是企業(yè)的自主行為，應(yīng)由企業(yè)自主決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)計(jì)價(jià)是否合理、是否會(huì)對(duì)稅收造成不利影響進(jìn)行審查和調(diào)整。

對(duì)于其中的具體問題，我司意見如下：

1．售價(jià)是否低于成本價(jià)并不是稅法中所說的價(jià)格明顯偏低的判定依據(jù)。手機(jī)更新?lián)Q代較快，低于成本價(jià)格銷售手機(jī)的現(xiàn)象普遍存在，即使沒有規(guī)定手機(jī)等終端的計(jì)稅價(jià)格，也不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自主申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行審查和調(diào)整。

2．存費(fèi)送流量包、通話包、贈(zèng)款。我們認(rèn)為，無論是贈(zèng)送流量包、通話包，還是贈(zèng)款，其實(shí)質(zhì)都是打折銷售，由于企業(yè)的處理方法并未縮小稅基，我司同意你局意見，可以認(rèn)可企業(yè)的做法。

（二）電信寬帶業(yè)務(wù)中提供終端產(chǎn)品的計(jì)稅問題

如果光貓、機(jī)頂盒等終端設(shè)備的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不能按增值稅“視同銷售”處理，同時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）關(guān)于計(jì)提積分準(zhǔn)備影響應(yīng)稅收入問題

財(cái)稅[2014]43號(hào)文件所稱的“以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅”，指的是對(duì)贈(zèng)送電信服務(wù)這一行為不征稅，電信企業(yè)在贈(zèng)送電信服務(wù)時(shí)，不需要就贈(zèng)送的電信服務(wù)作價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。電信企業(yè)可以按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提積分準(zhǔn)備，但在稅收處理上，不能沖減計(jì)提積分準(zhǔn)備當(dāng)期的應(yīng)稅收入，也不能在積分兌換時(shí)沖減應(yīng)稅收入。

（四）關(guān)于積分兌換商品和應(yīng)稅服務(wù)問題

該問題涉及積分兌換行為的增值稅政策問題。積分兌換不是電信行業(yè)特有的交易方式，在目前的經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)越來越普遍。從我們掌握的情況看，該交易形式靈活多樣，情況非常復(fù)雜，在積分的產(chǎn)生、兌換和收回過程中，衍生出了積分的交換、買賣、互換、互認(rèn)等多種形式。積分的使用已經(jīng)不再僅限于交易雙方，大量的第三方，甚至更多企業(yè)參與其中。這也使得相關(guān)涉稅問題并不僅僅限于積分兌換商品繳稅與否，更為復(fù)雜的是，每一個(gè)交易參與方的收入確認(rèn)、稅種認(rèn)定、稅款計(jì)算、發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)抵扣等一系列問題都需要統(tǒng)籌考慮。目前，我司正在進(jìn)行研究，擬統(tǒng)一明確，暫無法回復(fù)明確意見。

（五）關(guān)于向內(nèi)部人員提供免費(fèi)通話問題

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條相關(guān)規(guī)定，單位為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)，不應(yīng)對(duì)這部分服務(wù)視同銷售征收增值稅。

（六）關(guān)于月租費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用的適用稅率問題

同意你局意見，首先確定價(jià)外費(fèi)用的業(yè)務(wù)歸屬，再分別適用增值稅政策。

（七）關(guān)于公允價(jià)值的確定問題

套餐是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打包提供給客戶，并收取固定月使用費(fèi)的一種促銷方式。為了真實(shí)、合理地反映各項(xiàng)明細(xì)業(yè)務(wù)的收入情況，3家電信企業(yè)需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)月使用費(fèi)中涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偭匈~。因此，套餐收入的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要確定的，在營改增之前就已存在，3家電信企業(yè)各不相同。甚至在1家企業(yè)內(nèi)部，不同的產(chǎn)品或者不同的地區(qū)，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)也有較大差異。

套餐收入的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上是定價(jià)（計(jì)價(jià)）規(guī)則，這是企業(yè)的自主行為，由企業(yè)自主決定；而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)計(jì)價(jià)是否合理，是否對(duì)稅收造成不利影響，有權(quán)進(jìn)行審查。兩者之間并不矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有權(quán)力要求企業(yè)統(tǒng)一定價(jià)規(guī)則。

（八）關(guān)于手機(jī)租賃業(yè)務(wù)問題

建議區(qū)分兩種情況分別處理：

如果電信公司僅僅是居中代理，幫助消費(fèi)者向中建投公司租入手機(jī)，并代收轉(zhuǎn)付租賃費(fèi)，其從中建投公司取得的專用發(fā)票不得抵扣，其代中建投公司向消費(fèi)者收取的租賃費(fèi)也不計(jì)稅。

如果是自行租入手機(jī)，再無償提供給消費(fèi)者使用，同意你局的處理意見。

（九）關(guān)于電信服務(wù)預(yù)收款問題

天津市電信公司下屬機(jī)構(gòu)均是非獨(dú)立核算的營業(yè)廳性質(zhì)的部門，并不是獨(dú)立的增值稅納稅人，也就不存在匯總繳納增值稅的說法。營改增之前，即是由市公司獨(dú)立繳納營業(yè)稅，營改增后繼續(xù)由市公司獨(dú)立繳納增值稅，增值稅的納稅期限仍為一個(gè)月。

另外，按照財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的規(guī)定，電信企業(yè)取得預(yù)收款，納稅義務(wù)并未發(fā)生，無需繳納增值稅。在《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》中，要求分支機(jī)構(gòu)取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅，僅是應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算方法，并不意味著其已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)。總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算增值稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)中并不包括預(yù)售款。

三、關(guān)于跨境電信服務(wù)收支和電信企業(yè)間往來問題（3個(gè)）

（一）關(guān)于跨境電子服務(wù)收支問題

按照現(xiàn)行規(guī)定，電信集團(tuán)總部取得的國際電信收入免征增值稅，其分配給各省級(jí)公司的收入，應(yīng)視為省級(jí)公司向總部提供電信服務(wù)取得的收入，正常繳納增值稅。

同樣，電信集團(tuán)總部向境外支付的國際電信支出，應(yīng)代扣代繳增值稅，其分配給省級(jí)公司的支出，應(yīng)視為總部向省級(jí)公司提供電信服務(wù)取得的收入，正常繳納增值稅。

上述業(yè)務(wù)的發(fā)票傳遞和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按照現(xiàn)行規(guī)定處理。

（二）關(guān)于電信企業(yè)內(nèi)部往來問題

《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。來文所述部分地區(qū)的相關(guān)政策與上述規(guī)定相符。

另外，雖然《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的匯總范圍僅限于電信服務(wù)和其他應(yīng)稅服務(wù)，但貨物銷售應(yīng)適用《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，按照現(xiàn)行規(guī)定，省級(jí)財(cái)稅部門也可以批準(zhǔn)省內(nèi)匯總納稅。如果省級(jí)電信公司已經(jīng)獲準(zhǔn)匯總繳納貨物銷售的增值稅，我們認(rèn)為不會(huì)引起稅收管理上的問題。

（三）關(guān)于北方九省市電信股份公司和集團(tuán)省電信分公司的業(yè)務(wù)劃分問題

僅從材料反映的問題分析，省電信股份公司和省集團(tuán)分公司之間的業(yè)務(wù)，除成本分?jǐn)傊猓坪踹€涉及電信服務(wù)的購銷，由于材料有限，目前還難以提出明確處理意見。我們已著手開展調(diào)研，待情況清楚后再行回復(fù)。

貨物和勞務(wù)稅司

2015年12月2日