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增值稅轉(zhuǎn)型期間應關(guān)注的問題

——更新時間:2010-08-27 02:41:53 點擊率: 3740
    一、準確把握固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣范圍

  根據(jù)財稅[2008]170號的規(guī)定,自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。在該條及細則中應當注意:

  (1)可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。在實施中,如何才算與“生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”;是否包含“間接相關(guān)”?如企業(yè)為了辦公、職工培訓、醫(yī)療服務而購入的設(shè)備等固定資產(chǎn),是否屬于可抵扣范圍。筆者認為對于這種間接相關(guān)的固定資產(chǎn)進項稅應根據(jù)相關(guān)的密切程度來判斷,辦公、職工培訓主要是為生產(chǎn)服務,應歸屬于可抵扣的范圍,醫(yī)療服務更傾向集體福利,應歸屬于不能抵扣的范圍。對于專業(yè)的培訓機構(gòu)及醫(yī)療養(yǎng)老機構(gòu),其醫(yī)療服務屬于非增值稅應稅項目,購進固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣。

  (2)非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此企業(yè)用于自行建造廠房等不動產(chǎn)的貨物(包括存貨和工程物資等)所負擔的增值稅不能抵扣,需記入“在建工程”。

  (3)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  二、注意允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的時間界定

  財稅[2008]170號規(guī)定,納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。值得注意的是,對于2008年12月31日前已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購買合同,但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具的,不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的待遇。

  準確把握好以上兩個界定非常重要。對公司而言,稅收籌劃(節(jié)稅)是企業(yè)經(jīng)營理性的選擇。而稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導向,通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與合理安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負擔,獲得正當?shù)亩愂绽妗_@就要求財務人員要準確把握稅收政策的時間和抵扣范圍的界定,在納稅義務確認之前對相關(guān)經(jīng)營行為事先籌劃與合理安排,以達到節(jié)約稅金支出的目的。對稅務人員而言,如果沒能正確理解,在稅務稽查中就很難對運用這一政策時存在偷、漏稅的納稅行為作出正確判斷,從而嚴重影響國家的利益。

  三、適當細化相關(guān)科目

  增值稅轉(zhuǎn)型對允許扣除增值稅的固定資產(chǎn)的范圍作了嚴格限制,不包括不動產(chǎn)和存量設(shè)備中所含的增值稅款。這將導致:固定資產(chǎn)計價基礎(chǔ)不一致;固定資產(chǎn)重估計價發(fā)生困難;銷售已使用的固定資產(chǎn)應區(qū)分不同情形征收增值稅;已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)改變用途需進項稅轉(zhuǎn)出。已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)改變用途,用于非應稅項目、免稅項目、集體福利等不予抵扣的情形的,納稅人應該在當月正確計算出應從增值稅抵扣額中轉(zhuǎn)出的稅額。對此,建議增設(shè)相關(guān)明細賬分別核算,如“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(含稅價)”、“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(不含稅價)”;“累計‘折舊——××設(shè)備(含稅價)”、“累計折舊——××設(shè)備(不含稅價)”;“應交稅費——增值稅(待抵扣固定資產(chǎn)進項)”、“應交稅費——增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅)”等。
(1)增設(shè)“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”明細賬,將含稅和不含稅的區(qū)分開,為報表披露提供數(shù)據(jù),給稅務稽查提供方便。

  (2)增設(shè)“應交稅費”待抵、已抵明細科目,將企業(yè)自己核算的固定資產(chǎn)進項稅額與稅務部門經(jīng)審核后允許抵扣的進項稅額分開核算。這可避免在實際操作時,給企業(yè)的會計核算、報表披露和稅收征、納帶來不便。

  (3)增設(shè)相關(guān)明細賬便于固定資產(chǎn)評估。當企業(yè)在發(fā)生重組、固定資產(chǎn)投資、捐贈以及非貨幣性交換等特殊行為而需要重新評估確認固定資產(chǎn)價值時,企業(yè)應就含增值稅固定資產(chǎn)與不含增值稅固定資產(chǎn)分別加以評估。由于企業(yè)在購入新設(shè)備時就已經(jīng)分別核算了含稅與不含稅固定資產(chǎn),因此在評估時可以按類來評估。

  四、適當披露會計報表的影響

  增值稅轉(zhuǎn)型,一方面固定資產(chǎn)計價基礎(chǔ)發(fā)生變化,固定資產(chǎn)入賬價值減少,另一方面進項稅抵扣范圍擴大,可抵扣進項稅額增加。從資產(chǎn)負債表上看,固定資產(chǎn)減少,累計折舊減少,應交稅金減少或銀行存款增加(應交稅金減少且銀行存款增加)。從利潤表上看,管理費用(折舊)減少,營業(yè)稅金及附加(城市維護建設(shè)稅、教育費附加)減少,營業(yè)利潤增加,所得稅費用和凈利潤也增加。從現(xiàn)金流量表看,首先要新增加一個現(xiàn)金流出項目“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”,其數(shù)額為可抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額;其次“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的數(shù)額按入賬的固定資產(chǎn)金額,不包括可抵的進項稅;最后還應注意由于可抵扣固定資產(chǎn)進項稅抵扣程度不同,對“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”、“投資活動凈現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”都有不同程度影響。

  由于增值稅轉(zhuǎn)型對會計報表所提供的信息產(chǎn)生影響,而因信息的不對稱,會計報表的外部使用者很難真實了解增值稅轉(zhuǎn)型對會計報表產(chǎn)生的影響以及影響的大小,如企業(yè)利潤的增加、財務指標的變動是源于增值稅轉(zhuǎn)型還是源于生產(chǎn)經(jīng)營水平的提高,還是兩者兼有,這樣就不便于外部使用者進行縱向比較分析。因此,增值稅轉(zhuǎn)型期間,企業(yè)應當根據(jù)相關(guān)的明細賬對會計報表進行適當披露。

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