二、營改增體系下重復征稅之稅收風險及建議
    在新的流轉稅法體系下，B公司承包的ZJ市生活垃圾填埋氣發電項目各項業務情況如下：

單位	項目	稅種	稅率	相關政策條文
B 公司	勘測設計	增值稅	6%	財稅[2013]37號：二、部分現代服務業（一）研發和技術服務。 5、 工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、 地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。
	材料采購	營業稅	3%	并入建筑安裝工程計稅依據，征收營業稅。
	建筑安裝工程	營業稅	3%
	材料檢驗測試	增值稅	6%	財稅[2013]37號：二、部分現代服務業（六）鑒證咨詢服務。 1、認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計 量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、 相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。
	并網安全評價	增值稅	6%	財稅[2013]37號：二、部分現代服務業（一）研發和技術服務。 3、技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術 預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。
	性能試驗
	設備故障維修	增值稅	17%
	設備采購、維修	增值稅	17%
	設備檢驗檢測	增值稅	6%	財稅[2013]37號：二、部分現代服務業（六）鑒證咨詢服務。 1、認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、 計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、 相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

1、總承包協議之稅收建議
    A公司應規范與B公司的施工及采購合同，將合同明細合并為設備采購、建筑安裝施工、勘測設計等大項，核算各大項工程量或價款額，由A公司與B公司分別簽訂相關合同，或者在合同中注明各項目價款；同時在賬務處理時對各項目分別收入、成本進行核算，使之形式更加符合稅法的規定，避免重復征稅的稅收風險。 

2、施工類合同之稅收建議
    A公司與B公司簽訂施工合同時應分項簽訂，包括：施工合同、勘測設計合同、材料檢測合同、安全評價合同等子合同。在以往的流轉稅體系下，以上項目分別適用稅目征收營業稅，但是2013年8月1日營業稅改增值稅政策實施以后，部分項目適用稅種及稅率產生較大變化。主要包括：
    （1）勘測設計勞務應征收增值稅，適用稅率為6%。根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件《應稅服務范圍注釋》規定：二、部分現代服務業（一）研發和技術服務。……5、工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

（2）材料檢驗測試勞務應征收增值稅，適用稅率為6%。根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件《應稅服務范圍注釋》規定：二、部分現代服務業……（六）鑒證咨詢服務。1、認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。……

（3）并網安全評價勞務應征收增值稅，適用稅率為6%。根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件《應稅服務范圍注釋》規定：二、部分現代服務業（一）研發和技術服務。……3、技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。…… 

由于B公司為增值稅一般納稅人，以上符合條件征收增值稅的部分現代服務業勞務適用稅率為6%，B公司應向A公司開具增值稅專用發票，由于稅制改革而導致B公司稅負升高的部分，B公司可以向A公司要求從合同價格上給予一定的補償。

B公司應預先準確核算各子合同實際價款，如果不能分拆合同，應在施工合同中注明各項目價款，在這種情況下，可以最大限度的避免重復征稅的稅收風險。目前針對該事項還有一種觀點認為：A公司取得的上述增值稅專用發票用于不動產在建工程，因此其進項稅額不能抵扣，B公司也不需要開具增值稅發票。 

根據《營業稅暫行條例實施細則》第六條規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。也就是說一項經濟行為，如果既涉及營業稅應稅勞務又涉及增值稅應稅勞務，為混合銷售行為，可以視同為提供營業稅應稅勞務，計算繳納營業稅。B公司上述經濟行為如果不進行分拆，可以視同為營業稅的混合銷售行為，按照提供應稅勞務征收營業稅。雖然政策有上述之規定，但是應該征收增值稅的應稅行為，B公司卻沒有對其金額進行合理分拆，而是全部繳納了營業稅，這種做法很容易招致主管國稅機關的不滿及稅收專項檢查，從而帶來不必要的稅收損失。同時如果A公司所得稅屬于國稅管理，其取得的上述地稅發票在成本稅前扣除方面也存在較大隱患及風險。

以上政策規定帶來的重復征稅問題及A公司取得專用發票抵扣存在的稅收爭議，只有待營業稅改增值稅在各行業內全面改革后才能得到徹底解決。 

3、設備類合同之稅收建議以往的稅制結構下，連同設備銷售過程中的設備檢測勞務，其價款與設備銷售價款一起按照17%的稅率計算繳納，應繳納增值稅。新政策實施后，其稅率發生變化如下：
    設備檢驗測試勞務應征收增值稅，適用稅率為6%。根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件《應稅服務范圍注釋》規定：二、部分現代服務業……（六）鑒證咨詢服務。1、認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。…… 

以上我們看出，由于政策的變化帶來應稅勞務在稅率上的變化，也就是說，如果能夠分離出設備檢驗測試勞務價款，其增值稅率由原來的17%降至6%，在這種情況下B公司應將設備檢驗測試勞務價款從原合同中進行分拆，并在合同價中單獨注明，以達到降低整個工程項目稅負、避免重復征稅的目的。 

當然我們以上的稅務分析基于目前所下發的政策為前提，隨著2013年8月1號營改增政策的全部試行，為了調整實務操作過程中出現的各類稅務問題，總局必然還會陸續下發配套文件，請企業根據文件的變化對上述事項及方案做出及時調整。