本文導讀

“營改增”作為中國稅收史上最艱巨的改革工作之一，已經走過了整整四年的進程。而關于最后四個行業（房地產及建筑業、金融服務及保險業和生活性服務業）何時全面實施“營改增”，在眾說紛紜的猜測中，終于在今天一錘定音。

3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議在北京人民大會堂開幕。國務院總理李克強作政府工作報告，在報告中，總理宣布從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。這標志著營業稅將徹底退出中國的稅收舞臺，取而代之的將會是實現全鏈條覆蓋的增值稅。

在這樣的背景下，安永團隊結合經驗，對最后四個行業的“營改增”給全行業帶來的影響進行以下分析。

1、稅負全面降低

根據國家稅務總局2015年7月對外公布的數據顯示，2015年上半年“營改增”減稅1102億元，累計減稅逾4848億元。生活服務業、建筑業和不動產、金融保險業等行業“營改增”將涉及近1000萬戶納稅人。而上述四個行業在“營改增”之前所征收的營業稅占營業稅總收入總額近8成，這意味著四個行業納入“營改增”后，將會使全行業的整體稅負有一個很大幅度的降低。不僅四個行業的減稅額會超過現行試點行業的減稅額，而且因為四個行業納入增值稅抵扣鏈條，會使其他增值稅納稅行業的稅負進一步降低。

盡管如此，但由于稅率的變化（根據主管部門的預期，建筑業、不動產行業的增值稅稅率為11%，金融保險業、生活服務業的增值稅稅率為6%），仍需四個行業的企業在增值稅進項管理上做出最大的努力，以便能夠達到“營改增”后的理論降負的目標。

2、稅收管理成本增加

改革后四個行業的稅收管理成本將會有顯著的增加，與營業稅相比，增值稅在稅率/征收率、營業收入計算、計稅方法、發票管理、申報資料、征收機關等環節都出現了較大變化，特別是抵扣制的計稅方法，增值稅專用發票管理，申報表格的填報難度和數量等都較營業稅時期增加了難度和復雜程度，這也將是在僅余2個月的改革緩沖期內，四個行業稅務部門（辦稅人員）必須要面對和應對的直接問題。

3、全行業影響

我們可以預期的是，雖然是針對最后四個行業的增值稅改革政策最終落地，但其影響的絕不僅僅是四個行業，而是全行業。正如李克強總理在政府工作報告中提出的“將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍”，就將給很大比例的企業帶來巨大的進項稅額，進而達到減輕稅負的目標。

4、目前的緊迫任務

雖然金融行業、建筑與房地產行業、生活性服務業的“營改增”于5月1日起執行，但具體政策現在仍未出臺，對于已經開始“營改增”準備工作但仍然未完成政策出臺前需要預備的工作的企業，以及仍然未開始“營改增”工作的企業，建議先集中精力完成進項端（政策敏感度較低）的工作，待政策出臺后再對銷項端（政策敏感度較高）進行改造。

特別是依賴系統進行經營管理的集團企業，面臨的最大困難是系統改造（價稅分離、增值稅申報以及發票管理）耗時最久，而系統改造涉及的部門最廣，建議按自身情況推斷系統改造所需時間。如果系統改造所需的時間超越了執行時間，建議盡快在核算、發票、申報三方面預備好系統未完成改造的情況之下，能夠在5月1日實施的替代方案，以及與系統上線后的切換方案。

5、安永建議

安永在增值稅改革政策制定過程中長期保持與主管部門的密切溝通交流機制，因此，安永也在實際工作中協助很多企業開始了政策出臺前的準備工作。基于我們的工作經驗，對于仍未開展“營改增”準備或剛剛開始準備的企業，安永對準備工作的關鍵環節提出以下建議：

 進項端的必要改造

主要包括對采購流程、支付流程、報銷流程與系統加入增值稅發票取得、認證的環節，并對成本費用核算環節進行改造，其他包括合同條款、供應商管理、價格比較方式等的改造。同時建議企業認真論證采購計劃的實施，是否可以在不影響正常運營的前提下適當推遲采購，增加企業的可抵扣金額。

銷項端的必要改造

涉及的面較廣，主要包括對與收入相關的系統進行價稅分離改造，以及交易信息數據流如何與金稅系統、會計系統、客戶信息管理系統、以及發票管理系統等，其中涉及發票管理流程、增值稅科目設置、核算規定的改變等。建議在政策出臺后根據政策衡量工作量，形成工作計劃以及未能在5月1日實施的替代方案。

企業外部鏈條準備

由于“營改增”的轉變，企業可能需要對外部客戶以及供應商進行溝通，應對由于“營改增”帶來的轉變。溝通內容應分為與供應商的溝通，以及與客戶的溝通。

供應商溝通方面，內容應包括要求有關供應商在“營改增”實施后提供增值稅可抵扣憑證。客戶溝通方面，內容應包括客戶開票信息收集安排、增值稅發票開具安排、價格變化（客戶需要內部先對價格影響與應對方式形成共識）。