在加強營改增企業(yè)稅收監(jiān)管的過程中，檢查人員在對營改增受票企業(yè)H公司實施稅收分析時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)涉嫌接受假發(fā)票偷逃稅款。通過追查企業(yè)資金流、貨物流，調(diào)查結(jié)果驗證了檢查人員的判斷。

2015年，根據(jù)甘肅省國稅局稽查局指示，嘉峪關(guān)市國稅局稽查局對營改增企業(yè)受票方H商貿(mào)公司實施延伸檢查，查實該企業(yè)存在接受虛假增值稅發(fā)票抵扣增值稅進項稅等問題，該局依法對其作出補繳增值稅93萬元，加收滯納金并處以所偷稅款1倍罰款的處罰決定。目前案件已移交公安機關(guān)進一步查處。

數(shù)據(jù)篩查，發(fā)現(xiàn)疑點

根據(jù)上級指示，嘉峪關(guān)市國稅稽查局對鐵路運輸受票企業(yè)實施延伸檢查。為此，檢查人員從鐵路運輸企業(yè)開票系統(tǒng)中導出發(fā)生大宗運輸業(yè)務的企業(yè)數(shù)據(jù)，篩選過濾出5戶當?shù)厥芷逼髽I(yè)數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)對比分析、發(fā)票流向和貨物流分析，H商貿(mào)公司引起了檢查人員的注意。

H商貿(mào)公司成立于2014年3月，法定代表人邱某，企業(yè)類型為有限責任公司，經(jīng)營范圍為煤炭、鋼材、儀器儀表、五金交電的批發(fā)零售。該公司2014年營業(yè)收入889萬元，銷項稅額148萬元，進項稅額149萬元，期末留抵稅額0.4萬元，繳納增值稅0元。2014年企業(yè)營業(yè)成本483萬元，營業(yè)利潤-73萬元，納稅調(diào)整增加額1.01萬元，納稅調(diào)整后企業(yè)所得為-72.53萬元。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，H商貿(mào)公司存在以下涉稅疑點。

其一，消費收入和運輸費用異常波動。該企業(yè)2014年銷售收入為889萬元，其中7月和8月銷售業(yè)務集中，兩月銷售收入合計約676萬元，占全年銷售收入76%，銷售收入期內(nèi)波動較大。從運輸費用看，全年運輸費用為487萬元，運輸貨物均為煤炭，其中3月～6月無任何運輸費用發(fā)生，7月～8月運費占銷售收入比例高達54%，運輸費用波動幅度異常。

其二，票據(jù)信息顯示業(yè)務異常。檢查人員對企業(yè)運輸費用疑點突出的7月～8月所有進銷項發(fā)票信息進行了排查。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，進項方面，H商貿(mào)公司增值稅專用發(fā)票多從山西省內(nèi)兩戶企業(yè)取得；銷項方面，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要銷貨對象是江西省兩家實業(yè)公司，銷售貨物均為煤炭。從票流情況分析，山西是產(chǎn)煤大省，對購貨方江西企業(yè)來說，從山西購進煤炭更為快捷方便，為何卻舍近求遠從甘肅西部的嘉峪關(guān)購進煤炭產(chǎn)品？

其三，貨物流向異常。從運輸發(fā)票票面信息看，該企業(yè)做煤炭貿(mào)易時貨物的起運地為嘉峪關(guān)。H商貿(mào)公司為何要舍近求遠先將貨物運到嘉峪關(guān)，再從嘉峪關(guān)運到江西？

三路突擊，固定證據(jù)

檢查人員就H商貿(mào)公司的購貨銷售情況，兩次對該企業(yè)法定代表人邱某進行了約談詢問。邱某稱企業(yè)的煤炭主要從新疆淖毛湖、內(nèi)蒙古策克、山西陽泉、晉城等地采購，主要銷給江西兩家實業(yè)公司，因價格便宜有優(yōu)勢，因此雙方簽訂了銷貨協(xié)議。邱某稱，H商貿(mào)公司是通過山西陽泉某煤礦一個楊姓會計處聯(lián)系購進的煤炭，但邱某卻無法提供楊某的身份證明信息及山西兩家企業(yè)的相關(guān)交易文件。邱某表示，H商貿(mào)公司采購煤炭后，用汽車運至嘉峪關(guān)市某貨運站統(tǒng)一發(fā)貨，增值稅專用發(fā)票是由山西兩家煤礦開好后通過特快專遞發(fā)給H商貿(mào)公司。

事實果真如此嗎？

檢查人員結(jié)合案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點，采取賬面財務資料審查、外圍第三方數(shù)據(jù)調(diào)查和上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查的方式對H商貿(mào)公司進行了深入調(diào)查。

針對企業(yè)運輸費用異常波動疑點，檢查人員結(jié)合報表分析結(jié)果，詳細檢查了H商貿(mào)公司的賬務資料，重點審核了企業(yè)貨源組織與銷售過程中的原始單據(jù)，并對嘉峪關(guān)鐵路貨運中心進行了外調(diào)取證。調(diào)查證實，H商貿(mào)公司2014年3月份成立后前期組織貨源，7月～8月才集中開展銷售業(yè)務。因此，其運輸費用7月～8月突增屬于合理現(xiàn)象。

針對進銷項票據(jù)疑點，檢查人員仔細審核了H商貿(mào)公司取得的進項增值稅專用發(fā)票票面信息。票面顯示供貨單位為山西陽泉某煤礦公司和晉城某煤礦有限公司，但在全國組織機構(gòu)代碼信息系統(tǒng)中輸入這2戶納稅人識別號時，顯示的單位名稱卻為山西省運城市絳縣某鎂業(yè)公司、運城市稷山縣某鎂業(yè)公司。通過對H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識別號進行逐一核對，檢查人員確認，H商貿(mào)公司取得的增值稅專用發(fā)票上納稅人名稱和納稅人識別號不匹配。

為此，檢查人員向山西國稅機關(guān)發(fā)出了協(xié)查函。協(xié)查結(jié)果顯示，山西省陽泉市某煤礦公司、晉城市某煤礦公司兩企業(yè)的發(fā)票存根聯(lián)，與H商貿(mào)公司所提供的發(fā)票票面信息不相符，除稅號、發(fā)票代碼及號碼一致外，漢字打印區(qū)的收貨方、銷貨方、貨物名稱、地址和印章等信息均不一致。為進一步完善證據(jù)鏈，檢查人員前往山西晉城和陽泉進行外調(diào)核查，兩家企業(yè)均否認與H商貿(mào)公司發(fā)生過業(yè)務往來，也從來未向其開具過任何發(fā)票。至此，檢查人員確認，H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專用發(fā)票系假票。