隨著營改增時間表的確定，大家最為關心具體征稅細則對各行業將會產生怎樣的影響。繼在上一期“【營改增 | 你必須知道】德勤思享：營改增全面擴圍號角已吹響——要點回顧，整裝待發”中回顧了四大行業營改增要點之后，我們將進一步分享不同行業的主要稅務考量。本期聚焦最為“人多業廣”的生活服務業。

問題一：生活服務業到底包括哪些行業？

生活服務業在目前的流轉稅體系下并沒有明確的定義。通常理解為與居民生活消費密切相關的服務，包括餐飲業、旅店業、教育業、旅游業、家政服務業、美發美容業、醫療、各種代理服務等多種業態。建議各服務類企業，尤其是比較特殊的酒店、旅游服務企業等，在營改增細則文件出臺后參照具體條款規定，自行判斷或征詢專業服務機構的意見，就所提供服務所處的征稅范疇和類別，加以確認。

問題二：生活服務業營改增后適用何種計稅方式，可能適用的增值稅稅率是多少？

根據財政部、國家稅務總局發布的財稅[2011]110號文，金融保險業和生活服務業原則上適用增值稅簡易計稅方法，即按照不含稅銷售收入乘以征收率（目前為3%）計算繳納增值稅，但不能抵扣進項稅。但我們也了解到，近期有很多討論關于是否允許生活服務業納稅人選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法。如果是一般計稅方法，適用稅率可能為6%，但納稅人可以獲得進項抵扣。

問題三：生活服務業營改增后對企業的稅負影響如何？

后如適用簡易計稅方式，征收率為3%，在含稅收入不變的情況下，生活服務業的稅負可能普遍將會有所下降。但隨著所有行業全部納入增值稅體系，如果生活服務業者的上游供應商提高含稅價格，那么前者不能抵扣的進項稅將增多（如不可抵扣的房租支出所含有的增值稅進項等），從而抵消由于適用稅率下降帶來的紅利。另一方面，如果適用一般計稅方法，盡管適用的增值稅稅率可能較營業稅稅率高出1%（娛樂業除外），但由于可以抵扣進項稅額，所以對于進項稅金較多的納稅人而言，適用一般計稅方法可能較為有利。生活服務業可能涉及的進項稅額主要包含以下內容：

由此可見，對企業稅負的影響需要視適用稅率和可供抵扣的進項稅額而定。

問題四：營改增后生活服務業企業如何定價？

生活服務業的客戶主要是個人消費者。由于個人消費者一般無法抵扣進項稅，這可能將限制生活服務業企業通過價格調整向個人消費者傳遞增值稅。業界普遍關心的另一個問題是，對出于商業目的的消費（如商務宴請、出差住宿等），酒店和餐飲企業是否可以向服務購買企業開具增值稅專用發票以用于進項稅抵扣之需。目前有說法稱營改增后，即使采用一般計稅方法，酒店和餐飲業收取的服務費中所包含的增值稅金也不得由服務購買方用于進項抵扣。其原因主要是考慮到較難劃分此類消費是出于商業目的（如商務出差）還是個人消費目的。現行營改增法規中也有與之類似的規定，比如旅客運輸產生的增值稅進項稅也由于上述原因而不得抵扣。如果上述說法最終落實，那么商業實踐中此類企業將增值稅負傳遞給客戶的能力也會受到影響。

問題五：營改增給生活服務業帶來的主要挑戰是什么，對相關企業有何建議？

鑒于增值稅和營業稅在征稅機制和會計核算上的不同，而生活服務業企業由于一直是營業稅納稅人，普遍缺乏增值稅合規經驗，為了確保順利地從營業稅過渡到增值稅， 需要采取一系列行動，例如：

?建立增值稅合規性流程：制定包括增值稅核算、申報和發票管理等的合規性流程；

?培訓相關人員：對財務和業務人員進行增值稅的培訓，確保正確理解和適用；

?調整信息系統：在會計核算和其他相關系統中進行必要的調整，確保核算準確；

?復核商業合同：考慮增值稅的影響，對于標準合同版本進行復核并進行必要的修改。

問題六：生活服務業企業應該如何抓住營改增的機遇，實現稅務優化？

有挑戰就有機遇。生活服務業企業需要積極行動起來，充分關注增值稅稅制對自身的影響，在量化分析的基礎上，作出必要的調整，實現稅務優化， 例如：

?量化分析營改增對本企業財務和稅務上的影響：在法規允許的范圍內選擇對公司有利的稅務處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法；

?對供應商進行篩選：如能抵扣進項，應該盡量選擇可以通過進項抵扣的供應商，或者在采購價格上進行談判；

?與客戶進行溝通：在充分了解營改增對雙方的稅務影響的基礎上，與客戶談判更有利的價格；

?重新審視公司的業務模式和組織架構：分析不同商業模式和組織架構的稅務影響，作出必要的調整，如不同業務的拆分和整合、總分支機構、架構的安排，實現稅務利益的優化；

?關注稅收優惠和財政扶持政策：主動了解相關政策，充分享受可能適用的優惠和扶持。