一、國稅函[2009]432號的背景分析　

　　 2009年7月29日，國家稅務總局印發了《進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發[2009]114號）的通知，要求在認真落實結構性減稅政策的同時，積極采取措施堵塞收入流失的漏洞，努力做到應收盡收。國稅函[2009]432號正是在堵漏增收的這一背景下出臺的現實之舉，其目的在于盡快組織增值稅收入。

　　二、國稅函[2009]432號的主要內容

　　國稅函[2009]432號規定的增值稅即征即退先評估后退稅操作辦法為：首先，由省級或計劃單列市國稅局確定銷售額變動率和增值稅稅負率具體標準，并報稅務總局（貨物和勞務稅司）備案；其次，由主管稅務機關對受理的申請退稅納稅人的本期銷售額環比變動率、本期累計銷售額環比變動率、本期銷售額同比變動率和本期累計銷售額同比變動率四項指標同向總局備案的具體標準進行比較，情況正常的準予退稅；最后，如果銷售額變動率或者增值稅稅負率異常，暫停退稅審批并進入納稅評估程序，視評估情況再行退稅或移交稽查處理。

　　三、國稅函[2009]432號存在的問題

　　 （一）將增值稅先征后退界定為審批類減免
　　
　　《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2005]129號）第八條規定：減免稅審批機關由稅收法律、法規、規章設定。筆者查閱了增值稅先征后退的有關文件，但在退稅問題上都只有實體要求，并不涉及程序規定。而從國稅函[2009]432號“銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務機關應暫停退稅審批”的文字來看，無疑將增值稅先征后退作為審批類減免處理，這顯然缺乏法律依據和法律授權，可謂是師出無名。

　　（二）限制了納稅人如期實現退稅權利

　　實際工作中計算設定的行業稅負等預警值，只是篩選納稅評估對象的參考指標，不能用作征稅的依據和標準。而國稅函[2009]432號則是以省級或計劃單列市國稅局人為確定的參考指標值和主管稅務機關對正常的主觀判斷，基于基本不相信納稅人會依法納稅的理念，對納稅人退稅申請進行事前管理監控，很可能造成不能及時退稅的后果。

　　四、增值稅先征后退納稅人的處理對策

　　對所在省級或計劃單列市、地市、區縣和主管稅務機關確認的銷售額變動率和增值稅稅負率預警指標進行認真研究，盡量使自己的實際指標得到主管稅務機關的認可。如果實際指標與設定指標出入較大，應對差異原因進行深入分析，提前與主管稅務機關溝通，主動排除疑點，避免進入納稅評估程序而影響及時退稅。