2012年02月07日     來源：中華會計網校

根據國務院辦公廳《關于加強鮮活農產品流通體系建設的意見》（國辦發[2011]59號，以下簡稱《意見》），財政部、國家稅務總局最近發布《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號，以下簡稱《通知》），規定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環節增值稅。新規定有利于進一步搞活農產品市場，給力菜籃子工程。

蔬菜流通環節免增值稅

一是享受免征增值稅的對象，是指從事蔬菜批發、零售的納稅人。

二是享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執行。

三是簡單加工享受稅收優惠。經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于《通知》所述蔬菜的范圍。

四是各種蔬菜罐頭不屬于《通知》所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優惠。

五是強調分別核算。納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

稅收優惠覆蓋農產品產供銷各環節

近年來，國家對農業生產給予了多項稅收優惠，137號通知發布后，稅收優惠覆蓋了農產品產供銷各環節。

第一，“農業生產者銷售的自產農產品”免征增值稅。這是《增值稅暫行條例》明確規定的。

第二，農業產品實行低稅率優惠。根據財政部、國家稅務總局《關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]第4號）的規定，從1994年5月1日起，農業產品增值稅稅率已由17%調整為13%，根據財政部、國家稅務總局《關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）的規定，涉及鮮活農業產品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產品、畜牧產品、其他動物組織等。

第三，免征蔬菜流通環節增值稅。此次《通知》已作出明確規定。

第四，農產品種、養、服務等可免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法》第二十七條明確，從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》進一步明確，對企業從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，遠洋捕撈免征企業所得稅；對企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖減半征收企業所得稅。

財政部、國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號），財政部、國家稅務總局《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號），國家稅務總局《關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）進一步拓寬了農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠范圍，有力地保障了鮮活農產品市場供應和價格穩定，從而惠及廣大城鄉居民。

第五，“公司＋農戶”企業所得稅優惠。國家稅務總局《關于“公司＋農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的通知》（國家稅務總局公告2010年第2號）明確，“公司＋農戶”從事農、林、牧、漁業項目生產企業，可以按照《企業所得稅法實施條例》的有關規定，享受減免企業所得稅優惠。

案例

“公司＋農戶”是目前涉農稅收籌劃中一個比較成熟的思路。增值稅、企業所得稅統籌兼顧，一并籌劃。其關鍵就在于如何將部分農產品的生產或簡單加工業務前移給農戶，通過其種植、飼養或手工作坊進行生產或加工制作成農業初級產品，公司再以收購的方式將農業初級產品收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、利用“公司＋農戶”所得稅優惠政策的目的。

如某大型超市蔬菜柜從事蔬菜批發零售業務，增值稅、企業所得稅有兩種方案可供選擇。

方案一：超市自購自銷。超市直接收購農戶生產的蔬菜支付100萬元，上門收購運輸費用10萬元，取得銷售收入160萬元，賬面利潤30萬元（不考慮其他稅費及所得稅調整項目）。其應納增值稅、企業所得稅計算如下：

1.增值稅免征。

2.應繳納企業所得稅30×25%＝7.5（萬元）。

方案二：超市與農戶簽訂產銷合同，種子種苗及相關技術輔導由超市提供服務，農戶負責種植后將產品交售給超市，應用“公司＋農戶”形式運作。其應納增值稅、企業所得稅均享受免征稅收優惠。

通過上述兩個方案的比較，增值稅均免征，企業所得稅方面，方案二比方案一節約稅收成本7.5萬元，企業經營蔬菜可以無增值稅、企業所得稅售價進入市場，減輕了城鄉居民菜籃子成本。

風險提示

根據國家稅務總局《關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規定，企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。因此，商貿企業經營農產品應綜合考慮增值稅、企業所得稅負擔，盡可能應用“公司＋農戶”稅收政策，降低流通成本，保障鮮活農產品市場供應和價格穩定。

                                                                                                                                                            責任編輯：阿美

                                                                                                                                                                  作者：佚名