②客戶四川省**有限公司合同總價960萬，預(yù)收貨款768萬，從2013年10月到2014年4月陸續(xù)將部件發(fā)貨（大部分貨物在2014年發(fā)貨），但由于客戶工程建設(shè)延期，尚未安裝調(diào)試，經(jīng)自查補(bǔ)交2013年10月增值稅1115897.44元。

③上海市**自動化輸送技術(shù)有限公司合同總價56000元，預(yù)收貨款39200元，由于該合同是第一個樣品合同，樣品于2013年1月供給客戶，累計發(fā)生成本69，836.39元，經(jīng)自查補(bǔ)交2013年1月增值稅8136.75元。

（2）企業(yè)所得稅季度預(yù)繳方面
    2014年一季度實現(xiàn)利潤總額3448385.82元，在季度所得稅預(yù)繳申報中作零申報處理，經(jīng)自查應(yīng)補(bǔ)繳一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利的增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出方面
    2013年宿舍樓發(fā)生員工用電和食堂用電合計11794.87元，涉及進(jìn)項稅額2005.13元；2013年度員工及食堂用水25613.20元，涉及進(jìn)項稅額1536.79元。經(jīng)自查，該兩項用于職工福利，進(jìn)項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出，合計應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額3541.92元。

（三）評估處理
    根據(jù)該公司自查情況，結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營能力和經(jīng)營特點(diǎn)判斷，評估小組認(rèn)為自查結(jié)果基本可以采信，疑點(diǎn)基本可以排除。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和國稅函（2008）875文件規(guī)定作如下處理：

（1）北京**太陽能材料有限公司、四川省**有限公司、上海市**自動化輸送技術(shù)有限公司等三家客戶均以預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)以貨物發(fā)出作為確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2291803.42元。

（2）企業(yè)所得稅季度預(yù)繳中應(yīng)按實際利潤進(jìn)行申報預(yù)繳，應(yīng)補(bǔ)繳一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額3541.92元。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）規(guī)定：“商品銷售需要安裝和檢驗的，應(yīng)該在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入”，該公司對企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)符合規(guī)定，對2013年度企業(yè)所得稅不作調(diào)整處理。

該公司合計補(bǔ)繳增值稅2295345.34元，補(bǔ)繳2014年一季度企業(yè)所得稅862096.46元，加收滯納金455834.37元（合計361萬元）。上述稅款、滯納金已于2014年7月1日和7月4日解繳入庫。

經(jīng)評估后，該公司增值稅還原稅負(fù)率由1.53％提高到2.61％。經(jīng)評估團(tuán)隊會審，認(rèn)為本案可以結(jié)案，經(jīng)審批作結(jié)案處理。

三、評估建議
    本案例中，納稅人通過對增值稅、企業(yè)所得稅、財務(wù)核算對納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售確認(rèn)的差異，混淆概念，延期申報繳納增值稅；通過預(yù)繳不實手段，延期申報繳納企業(yè)所得稅。雖然在總體稅款上沒有存在逃避納稅的行為，但占用了國家稅款。

本案例提示我們，在稅收征管中應(yīng)注重對稅會差異導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時間錯誤的管理，對生產(chǎn)大型的周期長的設(shè)備的納稅人要加強(qiáng)對納稅義務(wù)發(fā)生時間的宣傳。對納稅申報與財務(wù)報表之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系要注重比對，努力消除管理盲區(qū)。

本案例對如何加強(qiáng)縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險管理、進(jìn)行有效的風(fēng)險分析以及生產(chǎn)安裝周期長的產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的評估具有較強(qiáng)的借鑒作用。

四、案例點(diǎn)評
    本案例，**縣局在對縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險管理中運(yùn)用指標(biāo)分析方法發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，并列入評估對象；評估小組通過翔實的案頭分析查找出疑點(diǎn)方向，通過周密的約談舉證，糾正了納稅申報錯誤，補(bǔ)繳稅款和滯納金361萬元，是一個很好的成功評估案例。

本案例的亮點(diǎn)：一是在縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險識別環(huán)節(jié)運(yùn)用識別方法和指標(biāo)得當(dāng)。通過九項指標(biāo)的設(shè)置，在風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)該公司存在增值稅實際稅負(fù)率明顯偏低、稅負(fù)率同比下降、稅負(fù)率與毛利率匹配異常、銷售收入與增值稅稅額呈現(xiàn)反向趨勢等五項異常指標(biāo)，后經(jīng)評估證實疑點(diǎn)指標(biāo)顯示符合事實，指向性正確。二是案頭分析規(guī)范，效率高、針對性強(qiáng)。通過稅負(fù)還原分析、銷售結(jié)構(gòu)變化趨勢分析、貨物流和資金流向分析、報表聯(lián)動分析等方法，基本鎖定了該公司存在納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)生錯誤的疑點(diǎn)。三是約談舉證重事實。通過該公司的合同舉證材料和報表差異指出納稅人對納稅義務(wù)的錯誤認(rèn)識，并有效進(jìn)行針對性稅法宣傳，做到納稅評估有理有節(jié)。

本案例在加強(qiáng)縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險分析識別管理中如何設(shè)置有效識別指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險識別、案頭分析如何圍繞疑點(diǎn)指標(biāo)通過有效指標(biāo)由淺漸深進(jìn)行深入排查疑點(diǎn)、約談舉證如何捕捉有效信息等方面具有很好的借鑒作用，特別是對如何開展增值稅、企業(yè)所得稅、財務(wù)核算三者之間存在的稅會差異的評估提供了極強(qiáng)的借鑒作用。