表3為世界上選用不同房地產稅稅基的國家個數的分區域統計。由表3可見，選擇房地產評估價值作為稅基在OECD國家和南美國家中較為普遍。房地產評估價值具有較為公平、可以體現房屋最優使用價值等優點，較其他形式的稅基更為優越；其缺點則是對房地產市場的成熟度、房地產市場信息的充分性以及房地產評估專業人員的充足性等要求較高。因此，在非洲、亞洲等發展中國家較多的地區一般不采用房地產評估價值，反而是采用租金、面積等作為房地產稅計稅依據的國家較多。在當今世界，雖然房地產稅稅基呈現多元化，但是，隨著社會經濟的發展，將房地產評估價值作為稅基已成為未來的發展趨勢。

（二） 房地產稅稅基的確定辦法

由于房地產面積、租金收入等較易確定，因此，這里所說的房地產稅稅基的確定辦法主要指以房地產評估價值為基礎的房地產稅稅基的確定辦法。

1.房地產稅稅基確定的技術方法。就技術方法而言，將房地產評估價值作為稅基的國家常常采用計算機輔助批量評估（computer-assisted mass appraisal，CAMA）系統作為確定房地產評估價值的方法。所謂計算機輔助批量評估技術是指在廣泛搜集臨近社區房地產市價、房地產收益等資料的基礎上，利用計算機模型估計特定房屋的計稅價值。而對于不同種類的房地產，其價值評估所依據的數據種類也不同。如加拿大卡爾加里市將房地產分為三類，即住宅（residential property）、多單元住宅（multi-residential property）和非住宅（non-residential property）。對住宅評估的依據是房屋的市場價格；由于在國外多單元住宅一般是用于出租而非房主自住，因此，評估的依據是房屋的收入，即房屋評估價值為房屋租金收入的資本化；而對于非住宅，則依據其具體類型的不同分別采用三種方式進行評估：一是依據房屋的市場價格，二是依據房屋收入的資本化，三是依據房屋的成本，包括土地的市場價格及房屋的維護及改良成本。[2]卡爾加里市的做法較好地詮釋了不同種類住宅評估價值的依據。

2.房地產稅稅基的制度規定。就房地產稅稅基的制度規定而言，許多國家和地區的房地產稅是以評估價值直接作為計稅依據的。如我國臺灣地區，其地價稅的計稅依據就是經地價評議委員會評估后所公告的公告地價80%～120%；其房屋稅的計稅依據也是經不動產評價委員會按照房屋構造單價標準、房屋折舊率及耐用年數標準、房屋地段調整率標準等實施評估后公告的房屋評估價值。這種計稅依據較為直觀。也有一些國家和地區在計稅依據的確定方面規定得更為細致，從而在統一的評估價值基礎上，實現了對不同種類房地產計稅依據的不同對待。如美國紐約[3]將所有的應稅房地產分為四類：一到三單元的住宅為第一類；三單元以上的住宅為第二類；公用事業公司設備和特殊的特許經營物業為第三類；其他房地產（包括辦公樓、工廠、商店、酒店等）為第四類。這些種類房地產稅的計稅依據均以評估價值為基礎。但因一些措施的存在，計稅依據并不簡單地等于評估價值。首先，不同種類房地產的計稅依據被設置了不同的評估價值比率。對于第一類房地產，其計稅依據為房地產的評估價值乘以6%，即其計稅依據并非房地產評估價值本身，而是評估價值的6%；第二類房地產的計稅依據為房地產的評估價值乘以45%。這實際上是通過對稅基的區別對待設定了不同種類房地產的差別稅負。其次，對特定種類房地產計稅依據增幅設置了不同的限制。如根據州法律的規定，第一類房地產計稅依據的增長不能超過前一年計稅依據的6%或五年內不能超過20%，即這類房屋計稅依據為房地產當年市場價值的6%，或上年計稅依據的106%，或五年前計稅依據的120%中的較低者。基于此，相當部分房地產的計稅依據是低于當年市場價值的 6%的。同時，房地產計稅依據的變化規律與房地產市場價值的變化規律也會出現不同，即由于上年計稅依據常常低于上年房地產市場價值的6%，因此，在當年房地產市場價值下跌時，計稅依據卻仍可能增長。對于第二類房地產中的十單元以下住宅也有類似規定，只不過增長限額變成上年計稅依據的108% 或五年前計稅依據的145%。這樣的規定同樣體現了稅法對特定種類房屋（主要是住宅）在稅收負擔方面的照顧，也能夠在房地產市場價值發生較劇烈變動時，在一定程度上保持房地產稅基的穩定。

對于評估時間，不同國家和地區的規定也不盡相同，但一般均定期重新評估。如丹麥財產價值稅的稅基——房地產價值是每兩年評估一次，臺灣地區的地價稅稅基——公告地價是每三年重新發布一次，紐約市的房地產稅稅基則是一年一定。定期重新評估可以避免房地產的評估價值與實際價值脫節。

四、海外房地產稅的稅率

（一） 房地產稅的稅率種類及水平

1.稅率結構。就稅率結構而言，有的房地產稅實行定額稅率，有的實行比例稅率，還有的實行累進稅率，許多國家和地區會依據房屋的用途不同將上述不同結構的稅率混合使用。如臺灣地區的地價稅就分為一般稅率和特別稅率，其中一般稅率為15‰～55‰的5級超額累進稅率，而特別稅率則為比例稅率，分別適用于符合條件的住宅用地（2‰）、事業直接使用土地（10‰）、公共設施保留地（6‰）及公用土地（15‰）；房屋稅則依據房屋的不同用途分別適用不同的比例稅率，如住家用房屋為1.2%～2%，營業用房屋為3%～5%，私人醫院、診所、自由職業事務所及人民團體等非營業用房屋為1.5%～2.5%。[4]

韓國房地產稅稅率較為復雜，在綜合房地產持有稅中，住宅實行0.5%～2% 的超額累進率，土地實行0.5%～0.7%的超額累進稅率（ 閑置土地的稅率幅度為0.75%～2%）。此外，地方政府還開征幾種不同的財產稅，其中土地稅中的一般土地稅和特別土地稅均實行超額累進稅率，前者的稅率幅度為0.2%～0.5%，后者的稅率幅度為0.2%～0.4%； 而單項稅（separate tax）則針對不同用途的土地分別規定了不同的比例稅率，如稻田、果園等稅率為0.07%高爾夫球場及奢侈度假村用地稅率則為4%。地方房產稅的稅率相對復雜，對非居住房產實行差別比例稅率，高爾夫球場與奢侈度假村建筑稅率為4%，居住區的工廠建筑稅率為0.5%，其他非居住房產稅率為0.25%；對于住宅，別墅稅率為4%，其他住宅則實行0.1%～0.4%的超額累進稅率。[5]

美國哥倫比亞特區的房地產稅稅率同樣是將比例稅率與定額稅率相結合，其稅率如表4 所示。可以看出，其對商業或工業用房實行二級超額累進稅率，而對其他種類的房地產則實行比例稅率。