在稅收規范性文件中規定某種業務如何進行會計處理，或者規定某種會計處理的業務怎么進行征稅，對于這些情景，國內稅務專業人士想必都不會感到陌生。上述現象都反映了一個問題，那就是我國稅法的立法者、執法者、還有解讀者們處于會計思維與稅法思維混淆狀態，糾結其中，毫無頭緒。那么，這個問題是我國特有的，還在是各國普遍存在的呢？

可以肯定地說，在稅法發達國家基本上是不存在這個問題的。那么，這個問題在我國為什么表現得這么突出，以至于稅法制訂者們都無法避免呢？

導致這個問題的原因有很多，有語言方面的原因、有當事人知識結構方面的原因等等，筆者認為一個最重要的原因是我國企業所得稅的計算思路。

我國企業所得稅納稅申報表采用的是間接調整法，即以會計核算賬戶利潤總額為計算基礎，通過納稅調整來求得應納稅所得額。這種計算方法導致了所得稅核算過分依賴會計核算數據，以致于所得稅法忘記了自己存在的原因和研究對象。

會計準則或制度（以下統稱為會計準則）是關于企業會計核算的規則體系，企業所得稅法的任務顯然不會是規范會計核算的，而是為了規范企業所得稅核算而存在的。

假如有一本德文詩集，供讀者選擇的版本有三個：第一個原著，第二個是日文譯本，第三個是根據日文譯本翻譯過來的中文譯本。一個以中文為母語的讀者想要了解這本詩集的大概意思，他選擇那個版本都能滿足要求，假設三個譯本質量都不錯的話。但如果作批評性學術閱讀，他可能只有一種選擇，那就是看原著，舍此別無他途。

如果把企業發生的經濟業務看作是這本詩集，把會計記錄看作是日文譯本，我們現在的采用間接調整法的企業所得稅納稅申報表就是這第三個譯本。

這種間接調整法存在諸多弊端。首先，這種方法將企業所得稅核算系統與企業經濟業務這個核算對象隔離開來，所得稅核算者習慣性地通過經濟業務的會計記錄來了解經濟業務，會計記錄失真了，所得稅核算就會跑偏。其次，這種方法極易使所得稅法研究者迷失在企業現實中所采用的兼容版會計核算系統中，分不清那個是自己的研究對象了，甚至于把自己的核算系統即所得科核算系統給遺忘了。所得稅法研究者忘記了企業所得稅法存在的意義在于構建一個自己的核算系統，盡管現實中它可以不是實體存在，但在理論研究中它是存在的，在實定法中也是實實在在的，否則企業所得稅法本身就沒有存在的必要了。在現實中所得稅核算系統不是單獨存在的，而是寓居于會計核算系統之中的，可能正是這個假象，人們忽視了它的存在。第三，稅法研習者無法專注于自己的研究對象，對經濟業務作涉稅分析時，沒有自己的邏輯框架，習慣性地用會計核算體系來考慮所得稅問題，而不是基于企業所得稅核算系統展開分析。資本公積轉增實收資本就是這類問題中的一個典型事例。

如前所述，企業所得稅核算系統在理論中是存在的，但鮮有法人所得課稅著作對其加以論述和剖析，可能正是由于這種稅法理論方面的空位，導致本文開頭所述的各種問題的發生。

稅制完善，理論先行。如果能夠將企業所得稅核算系統完整地描繪出來，企業所得稅法的理論研究就有了自己的邏輯起點與理論框架，稅法研習者就可以繞開復雜、晦澀難懂的會計核算系統，直接思考各項經濟業務的稅務處理問題，特別是可以考慮稅法原則與規則之間的對應關系，以及各項稅法規則之間的合理銜接問題，最大限度地減少、簡化理論研究者們的思維負擔。
    理想中的所得稅法的研究應該也只有針對這個理論上的企業所得稅核算系統進行并展開，才更有效率。現在的企業所得稅法研究沒有自己的理論框架，分析企業所得稅問題時都是以企業現行的會計核算系統展開的。其實企業現在的會計核算系統是一個兼顧稅務核算的混合體，以這個核算系統進行分析，很容易將研究者引入岐途，得出錯誤結論。

迄今為止，鮮有學者對企業所得稅核算系統進行描述和闡述，這一現狀有二個解釋，一是學者們沒有注意到這個問題，二是理論描述難度大。

筆者充其量算是個稅務實踐者，從事的工作完全是實踐性的，與理論研究完全不搭邊，但筆者是一個不務正業的、固執的、偏好理論思考的實踐者。以下內容是筆者受到美國合伙企業稅務核算系統的啟發，結合Peter Harris老師的著作、自己對稅法的粗淺認識、以及不成熟的會計知識，對企業所得稅核算系統的嘗試性描述，斗膽下筆，錯漏之處，請方家不吝指正。

匆庸置疑，企業所得稅法是一套規則體系，是一套關于企業所得稅核算的規則體系，不是一套關于會計核算的規則體系，但這種關系不能排斥會計核算體系對企業所得稅法旨在構建的核算體系的借鑒價值。事實上，企業所得稅核算除了在目標上與會計核算不盡相同外，在核算原則、核算科目、核算方法、賬務處理流程、記賬方法上都要借鑒會計核算的經驗和作法。下面是從與會計核算比較的角度，對企業所得稅核算系統的框架性描述。

在核算目標上，企業所得稅核算的目標是能夠準確核算并反映出納稅人于當期的稅法意義上的經營成果，并根據這個經營成果計算出稅收債務；會計核算的目標主要是公司法所要求的年報數據和資料。

在核算對象上，企業所得稅核算的對象與會計核算對象一樣，都是納稅人發生的經濟業務。

在記賬方法上，企業所得稅核算系統與會計核算系統一樣，采用的也是復式記賬法。

在核算流程上，兩者在方法上大致相同，兩者都需要損益類科目用以核算當期的經營成果。區別在于會計核算的結果是利潤總額，企業所得稅核算的結果是應納稅所得額。

因二者核算對象、核算流程、核算方法基本相同，這就決定了所得稅核算科目與會計科目基本相同，但因二者的核算目標存在一定差異，二者在科目的設置上也有所區別