汽車維修企業(yè)為車主修理汽車，取得維修費(fèi)后，向修理勞務(wù)的購買方開具發(fā)票，一個(gè)原本只涉及維修企業(yè)與車主雙方的簡單問題，在營改增后，由于保險(xiǎn)公司這個(gè)第三方的加入，現(xiàn)已演變成維修企業(yè)與車主及保險(xiǎn)公司的三角戀，一場圍繞修理費(fèi)專用發(fā)票爭奪戰(zhàn)，成了營改增后一個(gè)凸顯的矛盾。

以機(jī)動(dòng)車輛本身及其第三者責(zé)任等為保險(xiǎn)標(biāo)的的機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)（簡稱“車險(xiǎn)”）是常見的保險(xiǎn)種類之一。

在日常生活中，車輛出險(xiǎn)后的修理與理賠慣例是，保險(xiǎn)公司經(jīng)過定損，車主把出險(xiǎn)車輛交給汽車修理廠、4S店等（統(tǒng)稱“維修企業(yè)”）修理，待出險(xiǎn)事故車輛維修后，按慣例由保險(xiǎn)公司做擔(dān)保，車主徑行將修好的車開走，由保險(xiǎn)公司與維修廠結(jié)算修理費(fèi)用。

在全行業(yè)營改增以前，由于保險(xiǎn)公司是繳納營業(yè)稅，不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，因此，保險(xiǎn)公司支付賠償金后，車輛修理費(fèi)發(fā)票如何開具這一問題，矛盾并不明顯，維修企業(yè)一般都是將修理發(fā)票開給車主，筆者也曾就此問題詢問過多家維修企業(yè)，得到的答復(fù)均是發(fā)票客戶名稱一般開出險(xiǎn)車輛的車牌號(hào)。

由于修理費(fèi)已由保險(xiǎn)公司賠付，車主單位也就不會(huì)以修理費(fèi)發(fā)票入賬進(jìn)費(fèi)用了，即使是先付修理費(fèi)再由保險(xiǎn)公司賠付給車主單位的，也是作為往來款處理的。因此，車主單位一般都不用修理費(fèi)發(fā)票入賬，而按保險(xiǎn)公司的要求把修理費(fèi)發(fā)票給了保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)公司取得開有車牌號(hào)的維修發(fā)票后，將賠付的維修款支付給維修企業(yè)。保險(xiǎn)公司憑這些發(fā)票加上其他的審批單據(jù)等作為企業(yè)所得稅扣除憑證。在筆者檢查過的諸多保險(xiǎn)公司，會(huì)計(jì)憑證也是如此處理。

但在2016年5月1日開展全行業(yè)營改增后，保險(xiǎn)公司改為繳納增值稅了，需要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額了，很快，保險(xiǎn)公司也就順理成章的想到賠付保險(xiǎn)款時(shí)的修理費(fèi)抵扣。由此，維修發(fā)票如何開具的問題，實(shí)際也就演變?yōu)檐囕v維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)能否抵扣的問題。但對(duì)維修企業(yè)來說，修理的是車主的出險(xiǎn)車輛車，現(xiàn)在卻被要求向保險(xiǎn)公司開具專用發(fā)票，敢開嗎？

于是，就出現(xiàn)了“保險(xiǎn)公司向我維修企業(yè)轉(zhuǎn)入賠付給車主的修車款時(shí)，要求維修企業(yè)開具修理費(fèi)的增值稅專用發(fā)票給保險(xiǎn)公司，維修企業(yè)能否這樣開具增值稅專用發(fā)票給保險(xiǎn)公司”的疑問。

那么，保險(xiǎn)公司究竟能否以支付賠償金時(shí)獲得的修理費(fèi)專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證呢？

筆者以為，在判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)厘清這項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際性質(zhì)，以及當(dāng)事各方的法律關(guān)系，是最重要的。

《中華人民共和國保險(xiǎn)法》以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào) ）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》均對(duì)保險(xiǎn)的定義作出界定：保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

車險(xiǎn)投保與理賠過程大致為，車主與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同并向保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)，在合同約定的理賠事故（如碰撞、傾覆、墜落等原因及意外事故）發(fā)生后，保險(xiǎn)公司按合同約定依程序以支付賠償保險(xiǎn)金的方式履行理賠義務(wù)。其中，被保險(xiǎn)人給第三者造成損害，被保險(xiǎn)人對(duì)第三者應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任確定的，根據(jù)被保險(xiǎn)人的請(qǐng)求，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)直接向該第三者賠償。

從上可見，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是投保人與保險(xiǎn)人之間的關(guān)系，投保人支付保險(xiǎn)費(fèi)購買保險(xiǎn)服務(wù)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）收取保險(xiǎn)費(fèi)后以承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的形式提供保險(xiǎn)服務(wù)。

出險(xiǎn)汽車的維修業(yè)務(wù)，是維修企業(yè)與車主之間的一種勞務(wù)委托關(guān)系，車主支付維修費(fèi)，維修企業(yè)受車主委托對(duì)損傷和喪失功能的汽車進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能。

同時(shí)，由于保險(xiǎn)公司與車主之間有保險(xiǎn)合同約定的承保關(guān)系，當(dāng)車主支付修理費(fèi)后，保險(xiǎn)公司將（符合標(biāo)準(zhǔn)的）修理費(fèi)支付給車主。

從這三者的關(guān)系，可以看出，在對(duì)出險(xiǎn)車輛的修理業(yè)務(wù)中，購買修理勞務(wù)的實(shí)際是車主，因此，維修企業(yè)應(yīng)當(dāng)向修理勞務(wù)購買方車主開具發(fā)票，自然，如果車主是其他個(gè)人，肯定就不能開具增值稅專用發(fā)票而只能開具增值稅普通發(fā)票了。

在出險(xiǎn)車輛的保險(xiǎn)（理賠）業(yè)務(wù)中，提供保險(xiǎn)服務(wù)的保險(xiǎn)公司公司取得保險(xiǎn)費(fèi)后應(yīng)向投保車主開具保險(xiǎn)服務(wù)的發(fā)票，同樣，如果投保人是其他個(gè)人，也不能向其開具增值稅專用發(fā)票。

而保險(xiǎn)公司向投保人車主支付賠償金的理賠業(yè)務(wù)，則是投保人獲得了賠付收入，保險(xiǎn)公司作為賠付款項(xiàng)的支付方理應(yīng)向收取賠償金的投保人索取發(fā)票等收款憑證。然，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào) ）之附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》已明確規(guī)定：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目。按照發(fā)票管理規(guī)定，非應(yīng)稅營業(yè)收入的取得方是不能開具發(fā)票的，更不用說開具增值稅專用發(fā)票了。據(jù)此，投保人在取得保險(xiǎn)公司支付的賠付款項(xiàng)后，只能向保險(xiǎn)公司出具收據(jù)等收款憑證。

至于前述在營改增以前，保險(xiǎn)公司將原本屬于車主的出險(xiǎn)車輛的維修費(fèi)發(fā)票入賬，只是行業(yè)潛規(guī)則所形成的習(xí)慣操作模式，當(dāng)然也可以起到印證賠付金支付等作用，但是，至今并無相關(guān)稅收政策規(guī)定必須如此，更沒有稅收政策規(guī)定，維修企業(yè)可以直接向保險(xiǎn)公司開具投保人出險(xiǎn)車輛的修理費(fèi)發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票。

因此，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》關(guān)于“被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目”的規(guī)定，保險(xiǎn)公司支付非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的保險(xiǎn)賠付金，是不能取得增值稅抵扣憑證抵扣銷項(xiàng)稅額的。自然，維修企業(yè)也不應(yīng)向保險(xiǎn)公司直接開具發(fā)票，而應(yīng)向所修理的車輛的車主開具發(fā)票。

最后，關(guān)于投保人取得出險(xiǎn)車輛修理費(fèi)發(fā)票如何處理的問題（投保人為其他個(gè)人的不在此討論），鑒于投保人企業(yè)原支付的保險(xiǎn)費(fèi)已由投保人企業(yè)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，筆者認(rèn)為應(yīng)分兩種情形處理：

對(duì)于由保險(xiǎn)公司全額賠付修理費(fèi)的，投保人企業(yè)如果是取得的增值稅專用發(fā)票，由于該項(xiàng)修理費(fèi)并非其發(fā)生的費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不應(yīng)再抵扣，而應(yīng)在申報(bào)抵扣的同時(shí)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。因此，保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)投保人最好取得增值稅普通發(fā)票，至于將發(fā)票依慣例在辦理交接手續(xù)后交給保險(xiǎn)公司也無妨。

對(duì)于保險(xiǎn)公司只差額賠付修理費(fèi)的，投保人企業(yè)如果是取得的增值稅專用發(fā)票，由于該項(xiàng)修理費(fèi)中的一部分是其發(fā)生的費(fèi)用，該部分費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。由保險(xiǎn)公司賠付的那部分修理費(fèi)，也不應(yīng)再抵扣，而應(yīng)在申報(bào)抵扣的同時(shí)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。由于有部分修理費(fèi)是投保人企業(yè)的費(fèi)用，因此，發(fā)票只能由投保人企業(yè)入賬，可將復(fù)印件交給保險(xiǎn)公司。

對(duì)于該兩種處理意見，只是筆者不成熟的想法，僅作討論之用。至于如何解決維修企業(yè)與車主及保險(xiǎn)公司之間因維修費(fèi)發(fā)票引發(fā)的三角戀，最后可能還得有關(guān)部門發(fā)文明確才好，因?yàn)橹T如此類問題，不僅僅是汽車維修費(fèi)的理賠問題，還涉及其他財(cái)產(chǎn)或人身保險(xiǎn)理賠的發(fā)票問題。

前幾天，有位稅友在微信問我：段老師，你好。想請(qǐng)教你一個(gè)問題：我司是一家汽車4S店，保險(xiǎn)公司向我司轉(zhuǎn)入賠付給車主的修車款時(shí)，要求我司開具修理費(fèi)增值稅專票給保險(xiǎn)公司。請(qǐng)問我司能向保險(xiǎn)公司開增值稅專票嗎？

我當(dāng)時(shí)隨口答道：可以。但轉(zhuǎn)念一想，不對(duì)啊，這類業(yè)務(wù)，實(shí)際購買維修服務(wù)的應(yīng)當(dāng)是車主，保險(xiǎn)公司是向車主承擔(dān)賠付義務(wù)，不能因?yàn)榧尤肓吮ｋU(xiǎn)公司這個(gè)第三者，就改變業(yè)務(wù)的購銷雙方以及改變發(fā)票的客戶。

于是，在馬上回復(fù)這位稅友不能這樣開票的同時(shí)，將這個(gè)問題復(fù)制到我的微信群。隨即，小徐、胡說財(cái)稅、老實(shí)人隔壁老王等稅友立即展開了熱烈的討論，當(dāng)然，少不了王駿所慣用的語音參與，更少不了“飛狼財(cái)稅通”軟件主人“色狼”的經(jīng)典發(fā)言：把維修的汽車換成人，人生病住院了，保險(xiǎn)公司理賠時(shí)，醫(yī)院都給保險(xiǎn)公司開票嗎？

為此，特撰此文。