國家稅務總局發布《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號），明確了勞務派遣用工的工資列支問題。文件規定：企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

勞務派遣的用工形式已經越來越普遍了。勞務派遣是指由勞務派遣機構與派遣員工訂立勞動合同，由派遣員工向要派企業（實際用工單位）給付勞務，勞動合同關系存在于勞務派遣機構與派遣員工之間，但勞動力給付的事實則發生于派遣員工與要派企業（實際用工單位）之間。勞務派遣的顯著特征是：“你用人，我管人”。用人單位對人才只管使用和使用中的工作考核，剩下的一切管理工作，包括工資薪酬的發放、社會保險的代收代繳、合同的簽訂、續訂和解除，相關問題和爭議的處理、日常一系列的人事管理等．全部由人才的派遣機構負責。這樣，用人單位用人，派遣機構管人，這種用人模式對用人單位來說省了很多事，減少了大批因管理工作帶來的工作量和相關的麻煩。可以使用人單位的經營管理者能夠更專心于事業的發展和企業的生產經營。 目前勞務派遣的形式主要有：完全派遣、轉移派遣、減員派遣、試用派遣、短期派遣、項目派遣等，常見的為轉移派遣。

案例：

晨星公司是一家生產節能燈具的外商獨資企業，產品遠銷歐美各地。公司目前有員工2000多人，這些員工分為兩部分，一部分是公司自主招聘進來，主要是管理層人員160人。管理層人員與公司簽訂勞動合同，工資薪金在公司發放，社保、公積金等也在公司交納，個人所得稅在公司申報，這部分管理人員2014年度年工資總額為500萬元；而另外的2000多個員工是屬于勞務派遣的，人員工資為1000多萬。這部分勞務派遣人員是勞務派遣公司與員工訂立勞動合同，再與用工單位訂立勞務派遣協議，這部人員的工資、社保、公積金等的發放與交納分為二種情況：部分人員的工資由勞務派遣公司發放，個人所得稅等也在勞務派遣公司申報。勞務派遣公司每月向晨星公司開具發票，發票顯示當月應收的勞務派遣人員工資、社保、公積金以及代理費的金額，晨星公司根據發票將這部分員工的工資等列入人工成本，另一種情況是部分勞務派遣員工的工資及福利由晨星公司直接發放給員工，每月只支付代理費給勞務派遣公司，這部分列支在人工成本中的工資有480萬。

晨星公司在進行2014年度的企業所得稅匯算時，發現企業發生的福利費用較多，達到198.5萬元。如果只是按與公司簽定合同的員工工資總額的14%計提，那么福利費將超過很多。如果將計提基數加上實際支付的勞務派遣人員的工資，福利費可以列支的數額將會高很多，不需做納稅調增。該公司的福利究競該怎么計算呢？

分析：

根據國家稅務總局公告2015年第34號《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》規定：企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。本公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。

這一公告及時地解決了接受外部勞務派遣用工支出的列支問題，同時也解決了勞務派遣用工福利費用的列支問題。

根據規定，勞務派遣人員在勞務公司發放并申報個稅的，這部分人工成本只能列支在晨星公司的勞務支出中，不能計提福利費。對于由晨星公司直接發放給勞務派遣人員的工資，屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

處理：

晨星公司根據34號文件的規定，計算三項經費的工資總額為與本公司簽訂勞動合同的管理人員工資500萬加上直接發放工資給勞務派遣人員的480萬元，那么晨星公司2014年度調整的福利費計算如下：

2014年度可列支的福利費用＝（500+480）*14%＝137.2萬

2014年度需要調增的福利費用＝198－137.2＝60.8萬