購得單位低價房如何計征個人所得稅
安居樂業，從一個角度說明了住房對于個人的重要性。如果個人任職受雇于一個好單位，不僅工資高、福利好，而且還可能低價購得單位住房。為了發揮好個人所得稅對個人收入的調節作用，2月8日，財政部、國家稅務總局下發了《關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號文，以下簡稱“13號文”）。13號文規定，國家機關、企事業單位及其他組織按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅（注：不包括住房制度改革期間個人按房改成本價格購房）。那么，這部分個人該如何計算繳納個人所得稅？
一、13號文內容
“差價部分”的確定：單位職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格（以下簡稱“歷史成本”）的差額。這里有一個需要注意的問題，歷史成本是確定職工差價部分所得的重要因素之一，如果單位低價出售住房的歷史成本不同，即使房屋的市場價格相同，職工購房實際支付價款相同，其個人所得稅應納稅額依然可能不同。
計稅方法：13號文規定，對職工因此而少支付的差價部分，應按照“工資、薪金所得”項目，比照全年一次性獎金的計稅方法來計算征收個人所得稅。即確定職工個人的差價部分所得之后，將差價部分除以12，按其商數并根據個人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數額、適用扣除數，按照稅法規定計算征稅。這里涉及到與《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號文）關于全年一次性獎金政策規定的關系問題。13號文規定職工取得的差價部分所得只是比照全年一次性獎金的計稅辦法，是獨立于全年一次性獎金和每月工資薪金所得之外的一次單獨計稅。同時，只能以差價部分所得全額計稅，不做任何減除，即便職工低價購房取得差價部分所得的當月工資薪金所得低于1600元（為簡便，“三費一金”忽略不計，下同），也是不允許從差價部分所得中減除當月工資薪金所得與1600元的差額部分。
執行時間：13號文規定，從文件印發之日起執行，即從2007年2月13日起，職工個人因單位低價售房取得的差價部分所得，一律按13號文規定計算繳納個人所得稅。在2月13日前已繳納個人所得稅的，不再退還。原則上，職工個人取得差價部分所得的認定標準應以辦理房產證過戶手續為準。
二、舉例說明
例1.劉東是某電信公司職工，2007年1月，公司發放2006年年終獎48000元，月工資5000元；2月，取得工資薪金所得5000元，公司以70萬元的價格向劉東出售一套138平方米的住房，房屋的市場價格為125萬元，公司是2004年購買的該套住房，當時的購置成本是89.7萬元。劉東該如何計算其2月份應繳納的個人所得稅？
首先，劉東2月份的工資薪金收入5000元不需與低價購房的差價部分所得合并計稅。
劉東2月份工資薪金部分應繳納的個人所得稅=（5000-1600）×15%(稅率)-125(速算扣除數)=385（元）
其次，雖然1月份劉東的年終獎已按全年一次性獎金計稅方法計算繳納了個人所得稅，根據13號文規定，2月份低價購房取得的差價部分所得仍比照全年一次性獎金的計稅方法，計算繳納個人所得稅。
劉東低價購房的差價部分所得應繳納個人所得稅=（897000-700000）×20%(稅率)-375(速算扣除數)=39025（元）
則劉東2月份共應繳納個人所得稅=39025+385=39410（元）
如果劉東的同事吳儀也以同樣價格70萬元低價購買了市場售價同為125萬元的公司住房一套，但由于該住房是公司在2003年購置的，歷史成本是81.3萬元，則吳儀差價部分所得應繳納的個人所得稅=（813000-700000）×20%(稅率)-375(速算扣除數)=22225（元）。
比較劉東與吳儀差價部分所得的個人所得稅應納稅額，吳儀比劉東少繳個人所得稅16800（39025-22225）元。可以看出，因為歷史成本的差異，劉東與吳儀以相同的價格（70萬元）低價購買相同市場售價（125萬元）的住房，但繳納的個人所得稅卻是不同的。
例2.楊超是某企業工人，2007年2月份取得工資1500元，當月還以41萬元的價格購買公司一套住房，公司當年購買此套住房的成本是45萬元，則2月份楊超該如何計算繳納個人所得稅？
分兩塊去計算楊超的個人所得稅：
第一步：2月份楊超工資薪金所得只有1500元，不需繳納個人所得稅；
第二步：在計算楊超低價購房差價部分所得應繳納的個人所得稅時，不需從差價部分所得40000元中減除100元去補足其當月工資薪金所得（1500元）與稅法規定的費用扣除標準（1600元）的差額部分。楊超2月份低價購房差價部分所得應繳納個人所得稅=（450000-410000）×15%(稅率)-125(速算扣除數)=5875（元）
則楊超2月份共應繳納個人所得稅=5875+0=5875（元）
附：《財政部 國家稅務總局關于單位低價售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）
近日部分地區來文反映，一些企事業單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工，對此是否征收個人所得稅希望予以明確。經研究，現對有關政策問題的處理明確如下：
一、根據住房制度改革政策的有關規定，國家機關、企事業單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。
二、除本通知第一條規定情形外，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
三、對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數額除以12，按其商數并根據個人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征稅。
四、本通知自印發之日起執行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。
請遵照執行。
二OO七年二月八日
