專用設(shè)備投資抵免的稅務(wù)處理
——更新時間：2010-08-25 08:48:06 點擊率: 3424
《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這是一項原則性的規(guī)定，實務(wù)中很多人對抵免年限、可抵免投資額等具體問題存在疑問，本文分析如下。
抵免年限的確定
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。需要注意的是，“5年”包含以下兩層意思：
一、從“購置并實際使用”專用設(shè)備的當(dāng)年開始計算抵免稅額，企業(yè)如果因相關(guān)資料無法準(zhǔn)備齊全致使當(dāng)年無法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策時，實際享受的抵免年度會相應(yīng)縮短。
二、“5年”是向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的5年，也就是說，加上購置并實際使用專用設(shè)備的當(dāng)年，實際享受的抵免年度其實是6年。例如2008年10月，企業(yè)購置并實際使用專用設(shè)備，在計算稅額抵免年度時，2008年當(dāng)年即為第一個抵免年度，2008年應(yīng)納稅額不足抵免時，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至2013年。如果2008年相關(guān)資料無法準(zhǔn)備齊全，致使2008年無法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策，到2010年資料準(zhǔn)備齊全時，企業(yè)只能在剩余年度享受稅額抵免的優(yōu)惠政策。
可抵免投資額的確定
財稅〔2008〕48號文件第二條規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。
對于增值稅進項稅額問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）明確，自2009年1月1日起，在進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
如何享受抵免稅額的優(yōu)惠政策
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）第二條規(guī)定，除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。
也就是說，企業(yè)符合規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，對企業(yè)所得稅的稅額抵免實行備案管理。現(xiàn)行政策下，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種，具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局和地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。企業(yè)應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)的減免稅批復(fù)或備案符合通知，才能按規(guī)定享受相關(guān)減免稅優(yōu)惠。稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)或通知是企業(yè)會計進行減免稅處理的必要附件之一。如果未取得減免稅批復(fù)或備案符合通知，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款。
納稅申報及會計處理
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”，第30行次為“應(yīng)納稅額”。可以看出，因享受專用設(shè)備優(yōu)惠政策的抵免所得稅額僅屬于納稅申報事項，無須就此事項進行專門的會計處理。
例如，企業(yè)根據(jù)專用設(shè)備優(yōu)惠政策抵免所得稅額10萬元，未抵減之前企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納所得稅額為100萬元，無其他所得稅事項。那么，企業(yè)計算并申報的當(dāng)年應(yīng)納稅額為90萬元，會計上只需對計算出的當(dāng)年應(yīng)納所得稅額90萬元進行會計處理（單位：萬元）：
借：所得稅費用 90
貸：應(yīng)交稅費 90。
最后需要提醒納稅人注意的是，對于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條第二款規(guī)定，企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
