企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載三十八
——更新時間：2008-10-08 10:42:18 點擊率: 3139
第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；
（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；
（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；
（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（六）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
「釋義」四、盤盈的固定資產計稅基礎的確定。
盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。盤盈的固定資產，是指盤點中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產。固定資產的單位價值相對較高、使用時限相對較長。一般而言，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產的情況是比較少見的。但是，這只是理想狀態(tài)，而且本條例已經(jīng)取消了固定資產最低價值標準的限制，實踐中盤盈的固定資產總是存在的，為了保證條例的針對性和完整性，也需要對此種情形下獲取的固定資產的計稅基礎，作相應規(guī)定。由于盤盈的固定資產，往往在企業(yè)以前的會計賬簿上沒有記載或者記載的相關資料不全等原因，無法有效確定其歷史成本，所以本項延續(xù)了原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的做法，規(guī)定，盤盈的固定資產以同類固定資產的重置完全價值計價，所謂重置完全價值計價，即按現(xiàn)有的生產能力、技術標準，重新購置同樣的固定資產所需要付出的代價。通過這種方法計算的計稅基礎，相對較為科學、合理，也符合這種固定資產來源形式的特殊需要。具體說來：如果同類或者類似固定資產存在活躍市場的，按同類或者類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或者類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
五、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產計稅基礎的確定。
通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，接受贈與的固定資產，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定；接受投資的固定資產，應當按該資產折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。即原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則只對企業(yè)通過捐贈和投資兩種形式獲取的固定資產計價作了規(guī)定，而沒有規(guī)定企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式獲取的固定資產計稅基礎的確定方法。本條對此作了進一步完善，并改變了相應的確定方法，以此類資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。之所以以公允價值作為此類固定資產的計稅基礎，主要是因為，固定資產的捐贈方、用固定資產進行投資的一方、非貨幣資產交換中換出固定資產的一方以及債務重組中用固定資產抵債的一方，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，均應該作視同銷售處理，即應該視為先銷售固定資產再捐贈、再投資、再購進非貨幣資產、再償債兩個過程進行處理。因而作為固定資產的接受方，應該按該資產的市場價格即公允價值加上接受固定資產過程中可能發(fā)生的契稅、土地增值稅、車輛購置稅、印花稅等稅費作為固定資產的入賬價值。
六、改建的固定資產計稅基礎的確定。
改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。這是對如何處理特殊情形下固定資產計稅基礎發(fā)生變化的有關規(guī)定，與前述幾項獲取固定資產的形式不同，改建的固定資產，其不是從無到有，固定資產是早已為企業(yè)所擁有，只是固定資產持有期間發(fā)生資產變化，需要對原有的計稅基礎作出調整而已。原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額確定。本項基本延續(xù)了原來的規(guī)定，但是明確了此類支出的兩種例外情況。企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出，是作為企業(yè)的長期待攤費用，所以對于這兩種情形下的改建支出是不宜再作為固定資產的計稅基礎，這是本項與原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的有關規(guī)定所不同的地方。所以，除了已足額提取折舊的固定資產和租入固定資產以外，其他固定資產的改建支出，應按照改建過程中發(fā)生的改建支出，包括材料費、人工費、相關稅費等，增加固定資產的計稅基礎。
