[釋義]本條是對已在境外繳納的所得稅稅額的進一步界定。本條是對企業(yè)所得稅法第二十三條的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)已在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。確定國際稅收抵免的前提是要計算出企業(yè)已在中國境外繳納的所得稅稅額。所以，本條例有必要對其作一個明確界定。

　　本條是對原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度相關(guān)規(guī)定的延續(xù)。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第三十九條規(guī)定，國際稅收抵免中所稱已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細(xì)則第八十二條規(guī)定，國際稅收抵免中所稱已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來兔于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：

　　一、可以抵兔的稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外法律以及相關(guān)規(guī)定而繳納的稅款即，此項抵免限額的計算依據(jù)是中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定，而不是中國境內(nèi)稅收法律及其相關(guān)規(guī)定：首要依據(jù)是中國境外稅收法律。在現(xiàn)代民主和法治國家，依法征稅已經(jīng)成為一項基本原則，各國基本上都是通過法律的形式來規(guī)定企業(yè)所得稅，所以中國境外稅收法律毫無疑問是企業(yè)在中國境外繳納企業(yè)所得稅的首要依據(jù)。但是，即便是在法治程度較高的國度里，由于稅收制度本身的特殊性，以及各個不同國家自身法律制度安排的特殊性等原因，很多企業(yè)所得稅的內(nèi)容并非一定都是規(guī)定在稅收法律中，而是出現(xiàn)于其他具有法律效力的規(guī)范性依據(jù)中，它們也構(gòu)成企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)。所以，為了防止可能存在的遺漏，只要是這些與企業(yè)所得稅相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)需要遵守并據(jù)此繳納相應(yīng)企業(yè)所得稅的，也理應(yīng)得到我們的承認(rèn)。

　　二、可以抵兔的稅款，限于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款在不同的國家中，對于企業(yè)所得稅的稱呼可能有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等，但是它們的性質(zhì)都是一樣的，都是針對企業(yè)的所得所征納的稅收，稅收抵免中有必要給予與企業(yè)所得稅同樣的待遇，應(yīng)予以承認(rèn)。所以本條明確規(guī)定，可以抵兔的稅款，不拘泥于形式，而是要看特定稅收的屬性，不局限于直接以企業(yè)所得稅命名的稅收種類，即使是名稱為企業(yè)所得稅，但其實質(zhì)若不是針對企業(yè)的所得所征收的，也不屬于本條所規(guī)定的可以抵兔的稅款。而有些稅種即使名稱不是叫作企業(yè)所得稅，只要其實質(zhì)是對企業(yè)的所得征收的稅種，則屬于本條規(guī)定的可以抵免的范圍。

　　三、可以抵免的稅款，限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的稅款

　　國際稅收抵免旨在解決雙重征稅問題，所以其更加注重實質(zhì)性原則，從實質(zhì)上做到避免企業(yè)的特定所得被重復(fù)征稅。所以，企業(yè)可以抵兔的稅款，限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的稅款。即，首先是企業(yè)根據(jù)中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定，就其來源于中國境外的所得所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。如果依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定，無需繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款的，即使是企業(yè)繳納了所謂的企業(yè)所得稅稅款，也是不能根據(jù)本條的規(guī)定予以抵兔的，因為企業(yè)在此情況下，沒有繳納稅收的義務(wù)，就不存在被雙重征稅的可能。其次是企業(yè)實際已經(jīng)繳納的稅款。這也是國際稅收抵免所追求的實質(zhì)性原則的體現(xiàn)。有時候，企業(yè)所負(fù)的納稅義務(wù)與其所實際履行的納稅責(zé)任可能會有所出入，因為在稅收制度體系中，有著各種不同的稅收制度安排，各國為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟或者社會發(fā)展目標(biāo)等，會規(guī)定有各種不同形式和程度的稅收優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠的規(guī)定，是納稅人的法定納稅義務(wù)，但又是國家財政上所做的讓步，納稅人雖有著相應(yīng)的義務(wù)，但是實際所承擔(dān)或者履行的責(zé)任可能又少于相應(yīng)的義務(wù)。所以，允許稅收抵兔的稅款，不是看企業(yè)表面上的納稅義務(wù)，而是要看其所實際承擔(dān)的納稅義務(wù)，這些被減免的稅收優(yōu)惠款項是不屬于可以稅收抵兔的范圍之內(nèi)的。此外，企業(yè)來源于中國境外的所得，所繳納的企業(yè)所得稅，可能從某種程度上是可以轉(zhuǎn)嫁或者得到補償?shù)?，對于這種已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁或者得到補償?shù)乃^企業(yè)所得稅稅款，也是不屬于本條規(guī)定的稅收抵免的范圍。