企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

　　[釋義]本條是關于實行源泉扣繳的收入范圍以及計算方法的規定。

　　本條是對企業所得稅法第三十七條規定的補充。《企業所得稅法》第二十七條的規定，對非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得應繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳。企業所得稅法第十九條則規定了實行源泉扣繳的這部分所得應當以"收入全額"計算應納稅所得額。但是，企業所得稅法并沒有明確到底什么是收入全額？這就是本條要回答的問題。原外資稅法規定，利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除國家另有規定外，應當按照收入全額計算應納稅額。本條在原外資稅法規定的基礎上，作了修改，明確規定收入全額包括全部價款和價外費用。主要內容包括以下幾個方面：

　　一、實行源泉扣繳的，應當以收入全額計算應納稅所得額

　　（一）企業所得稅法規定的實行源泉扣繳的情形。企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得，實行源泉扣繳。企業所得稅法第三條第三款規定：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。”非居民企業取得的這部分所得，屬于來源于中國境內所得，對其征收所得稅是我國稅收權益的重要體現。但是這些所得在所得來源地難以按照一般損益計算原則準確計算應納稅所得額，而且納稅人在中國境外，也無法采取納稅人自行中報納稅的一般征稅方式，稅務機關難以實施有效管轄。因此，企業所得稅法第二十七條規定對這部分所得實行源泉扣繳。一筆交易總有付款的一方，這就是所謂的“源泉”，付款方在支付時把收款方應繳的稅扣下來繳入國庫，所以稱“源泉扣繳”。源泉扣繳是企業所得稅的一種國際上通行的征收方式，它是指以所得支付者為扣繳義務人，支付人在支付相關款項時，按照稅法及其實施條例和稅收協定規定稅率，扣繳非居民企業在我國應繳納的稅款。其優點是能夠有效保護稅源，防止偷漏稅，又能夠簡化納稅手續，便于征收管理。

　　（二）企業所得稅法第十九條規定的計算應納稅所得額的辦法。

　　企業所得稅法第十九條規定，非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。在征收所得稅時，由于這些所得在所得來源地難以按照一般損益計算原則準確計算應納稅所得額，所以國際上的通行作法是，按收入全額作為計稅依據，不扣減費用，專門規定低于基本稅率的稅率計算應納稅款，納稅人的應納稅款由所得支付人代扣代繳。所以，在對上述所得實行源泉扣繳時，應該按照稅法第十九條的方法計算應納稅所得額，進而計算應納稅額，由扣繳義務人按照規定扣繳。

　　二、收入全額，是指企業向支付人收取的全部價款和價外費用在計算實行源泉扣繳的所得應納稅所得額時，如何確定收入全額是關鍵。本條明確了收入全額包括企業向支付人收取的全部價款和價外費用。價款是指合同約定的價格金額。價外費用是指除了合同約定的價款外，為了實現合同約定的目的而發生的其他費用。本條例對"全部價款和價外費用"沒有再進一步解釋，在執行中，非居民企業從支付人取得的收入，不論是何種理由或者目的，也不論是價內或者價外收取的，凡與合同事項相關的收入，均應并入所得進行納稅。

　　在實際操作中，在我國境內沒有設立機構、場所的非居民企業提供專利權、專有技術所收取的特許權使用費，往往在轉讓技術的同時，伴隨提供相關的技術服務、人員培訓等。這些相關的服務往往是專利權或者專有技術順利使用的必要條件。針對上述情況，在確定特許權使用費范圍時，除了合同中明確的技術轉讓費外，還應包括相關的圖紙資料費、技術服務費和人員培訓費等費用，而不論這些費用是發生在中國境內或者境外。非居民企業進行技術轉讓時，經常同時向我國境內銷售機器設備，或者說該項技術就是為此機器設備提供技術支持的。有些合同中還包括設備價款、零部件價款、設備圖紙費等。在確定技術轉讓費范圍時，可不包括設備價款、零部件價款、設備圖紙費。但對圖紙費沒有明確規定是技術圖紙費，還是設備圖紙費的情況下，應全部作為技術轉讓費收入征稅。一般情況是，非居民企業轉讓技術后，為使技術的有效使用，往往會派人到我國進行技術指導、技術培訓，由于這些活動所體現的收入已經合并在技術轉讓費中征收了企業所得稅，在此不再按照稅法或者協定的有關規定，判斷非居民企業是否構成機構、場所或者常設機構進行征稅。對于在我國境內沒有設立機構、場所的非居民企業取得的來源于我國的租金收入，應區別該項租賃合同為經營租賃，還是融

　　手且租賃。經營租賃所取得的租金收入，應全額作為應納所得額申報納稅；融租租賃所取得的租賃收入，可以扣除合同規定的設備價款后的余額為應納稅所得額申報納稅。融手且租賃的設備價款的確定，在合同中應有明確規定；如果沒有規定的，當事人應按公允價值確定。

　　非居民企業通過提前回收投資的形式取得投資回報，其超過投資的部分應為股息分配；在經濟合同中，有些合同規定由支付人負擔非居民企業在我國應繳納的稅款（即包稅條款），該項稅款也應作為非居民企業收入合并申報納稅。在貸款協議中，所謂“安排費”、“承擔費”、“代理費”、“提款費”等，這些費用是伴隨貸款業務所發生的，也應視，同利息收入合并征稅。