（一）依法履行非營利組織登記手續；

    （二）從事公益性或者非營利性活動；
 
    （三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

    （四）財產及其孳息不用于分配；

    （五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

    （六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

    （七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。

    前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

    ［釋義］本條是關于能夠享受免稅優惠的非營利組織的具體條件的規定。

    本條是對企業所得稅法第二十六條第（四）項內容的解釋和細化。企業所得稅法第二十六條第（四）項規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。但企業所得稅法的這一條規定沒有明確到底什么是非營利組織？非營利組織又到底符合什么樣的條件才能享受免稅優惠？這就是本條規定要解決的問題。

    與原內資、外資企業所得實施細則的相關規定相比，本條是實施條例新增加的內容。近年來，我國非營利組織的發展速度非?？?。2005年底，全國各類非營利組織已發展到31.5萬個（其中社會團體16.8萬多個，民辦非企業單位14.58萬多個，基金會999個），比2001年的21萬個增長了50％，年平均增長10％左右。非營利組織對于彌補政府在公共管理領域中的不足、幫助救助弱勢群體、促進經濟社會發展等方面，都發揮著越來越重要的作用，因此各國的所得稅法也基本上都明確規定非營利組織享受一定的稅收優惠政策。

    為了防止企業利用有關非營利組織優惠政策的規定而冒充非營利組織逃避納稅義務，各國在規定非營利組織享受稅收優惠的同時，也明確界定非營利組織與營利組織之間的界線，嚴格規定能夠享受稅收優惠的非營利組織應具備的條件。比如，美國的國內收入法典規定，所謂的非營利組織是指致力于公共利益而非促進私人組織之利益，且符合免稅條件的慈善組織。目前國際上最為流行的對非營利組織的定義認為，只有符合組織性、非政府性、非營利性、自治性和志愿性5個特征的組織，才可被視為非營利組織，其中非政府性和非營利組織的基本特征。我國目前已經公布施行的一些有關非營利組織登記管理方面的法律、行政法規中，也對有關非營利組織進行了法律界定，一般認為，非營利組織主要包括社會團體、基金會、民辦非企業單位等。《社會團體登記管理條例》規定，社會團體是指“中國公民自愿組成，為實現會員共同意愿，按照其章程開展其活動的非營利性社會組織?！薄痘饡芾項l例》規定，基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的的非營利性法人?！睹褶k非企業單位登記管理暫行條例》規定，民辦非企業單位是指“企業事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。”我國現行的這些有關法律、行政法規的上述規定雖然也對非營利組織、非營利法人作了界定表述，但并未對其要件作明確規定。因此，企業所得稅法第二十六條第（四）項明確要求要對享受免稅優惠的非營利組織進行重新界定，本實施條例有必要在借鑒國外先進經驗和國內實踐經驗的基礎上明確解決這一問題。

    本條從我國實際出發，在總結近年來非營利組織運作的經驗基礎上，參考國際慣例，對非營利組織規定了以下能夠享受免稅優惠的條件，這些條件必須同時具備，缺一不可，才能享受免稅優惠。
 
    一、成立要件

    本條第（一）項規定，能夠享受免稅優惠的非營利組織，必須是在成立時依法履行了有關登記手續的組織。如前所述，我國社會團體、基金會、民辦非企業單位等組織在成立時都需要到相關機關進行依法登記。目的是能夠由登記機關對該組織進行事前審查和事后監督，以保證其活動范圍符合有關規定。

    二、行為要件

    本條第（二）項規定，能夠享受免稅優惠的非營利組織，必須是從事公益性或者非營利性活動的組織。如果一個組織，雖然在登記時標明是非營利組織，但其活動范圍包含了營利性活動，或者超出了登記管理機關核定的業務范圍從事營利性活動的，則不屬于能夠享受免稅優惠的非營利組織。

    三、財產管理要件

    本條第（三）、（四）、（五）、（六）、（七）項對能夠享受免稅優惠的非營利組織在財產管理方面提出了嚴格要求，只有符合這些要求，才能夠享受免稅優惠。這些要求主要是從財產運用、財產歸屬、財產處置等幾個方面提出的：（1）取得的收入除用于正常的運轉開支外，只能用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業，不得用于營利性事業和章程規定以外的事業；（2）財產及其孳息不得用于分配，這是非營利組織最本質、最重要的要件；（3）組織注銷后的剩余財產不得隨意分配，只能用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告，防止利用非營利組織的形式行營利之實；（4）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利，防止企業利用對非營利組織的投入變相分配企業的財產，逃避納稅義務；（5）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。由于各行業的工資福利水平不同，各地的幅度也不同，因此具體比例還是由相關部門明確比較合適。

    四、認定管理

    為了規范對享受企業所得稅優惠的非營利組織的認定管理，實施條例授權國務院財政、稅務主管部門會同有關部門制定具體的認定管理辦法。