前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

　　[釋義]本條細(xì)化了指定扣繳義務(wù)人的情形，并規(guī)定了指定扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)。本條是對、《企業(yè)所得稅法》第三十八條制定扣繳義務(wù)人情形的進(jìn)一步規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。以前的外資稅法規(guī)定，對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人。為了方便操作執(zhí)行，本條對稅務(wù)機(jī)關(guān)指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人的情形加以細(xì)化規(guī)定。本條的主要內(nèi)容包括以下四個方面：

　　一、細(xì)化在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得實(shí)行源泉扣繳情形的必要性。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十八條的規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的各項所得屬于來源于中國境內(nèi)所得實(shí)行源泉扣繳。但在中國境內(nèi)進(jìn)行工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，可能根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定，在中國設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所。在實(shí)際中，一些在中國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)，由于預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度的，導(dǎo)致沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記的，未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳中報。為有效加強(qiáng)稅收管理，防止稅款流失。本條在此細(xì)化這些情形，有利于彌補(bǔ)這方面的漏洞。

　　二、本條具體規(guī)定的情形

　　非居民企業(yè)在我國承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)，一般具有以下特點(diǎn)：一是作業(yè)時間短；二是業(yè)務(wù)活動在境內(nèi)還是境外不容易劃分；二是來華人員基本上是技術(shù)人員，不了解我國稅收法律法規(guī)，中報納稅不屬于他們在該企業(yè)的職責(zé)范圍。此外，非居民企業(yè)是否在我國負(fù)有納稅義務(wù)，還需要結(jié)合稅收協(xié)定進(jìn)行判斷。由于這些原因，構(gòu)成非居民企業(yè)在我國自行申報納稅的困難。因此，本條規(guī)定，在一些情形下，稅收機(jī)關(guān)可以指定支付人為扣繳義務(wù)人，既方便納稅人履行納稅義務(wù)，又有效加強(qiáng)了稅收源泉控管。-319一

　?。ㄒ唬╊A(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的。

　　預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度的情形具有臨時性和流動性的特點(diǎn)，納稅人很容易完成任務(wù)后就返回本國，如果還有證據(jù)表明將不履行納稅義務(wù)，稅款易于流失。從國際、國內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗來看，有必要采取相應(yīng)的征管措施，即通過賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的辦法，來彌補(bǔ)這方面的漏洞。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工程或者勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)自行履行納稅申報的可能性。同時考慮非居民企業(yè)在我國提供上述活動的經(jīng)常性、以前是否自覺履行納稅義務(wù)、款項是否采取信托方式等因素，確定是否指定扣繳義務(wù)人。在實(shí)際操作中，可以結(jié)合后面兩種情形綜合考慮，即凡在我國承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)，時間不超過一年，如果在規(guī)定的期限內(nèi)（季度或者支付款項時）沒有到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅中報，也沒有委托中國境內(nèi)代理人履行納稅中報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以指定支付人為扣繳義務(wù)人。需要注意的是，根據(jù)本條規(guī)定，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的權(quán)力，并不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》及其細(xì)則對納稅人采取稅收強(qiáng)制措施。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以采取稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　?。ǘ]有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的。根據(jù)《稅收征收管理法》第十五條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。根據(jù)《稅收征收管理法》第八十九條規(guī)定，納稅人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。根據(jù)《稅收征收管理法》和本條的規(guī)定，對于沒有辦理稅務(wù)登記或者委托代理人辦理的，縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對納稅人依照《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行罰款外，在無法找到納稅人的情形下，可以指定其支付人為扣繳義務(wù)人，保證稅款及時、足額入庫。

　?。ㄈ┪窗凑找?guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳中報的。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》第二十五條的規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的中報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。根據(jù)本條規(guī)定，凡期限已過，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以指定支付人為扣繳義務(wù)人。當(dāng)然，在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)結(jié)合支付人向納稅人支付款項的情況決定是否指定及指定扣繳的義務(wù)范圍。

　　三、由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人企業(yè)所得稅法沒有明確是哪一級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，本條規(guī)定由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人，主要是考慮指定扣繳畢竟是一項特殊征管措施，需要了解工程作業(yè)或者勞務(wù)的支付情況，以及價款的支付人，即扣繳義務(wù)人的住所、聯(lián)系方式等等。縣以下的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能沒有能力和條件完成指定扣繳義務(wù)人的工作。同時指定扣繳義務(wù)人會增加扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)，必須依法進(jìn)行，為防止隨意指定，特別要防止指定扣繳義務(wù)人成為地區(qū)間爭搶稅源的手段，需要一定級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)確定扣繳義務(wù)人。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式

　　為了防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，保障扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，本條例不僅強(qiáng)調(diào)扣繳義務(wù)人的義務(wù)，同樣也非常重視扣繳義務(wù)人的權(quán)利，體現(xiàn)了權(quán)利和義務(wù)的平衡，本條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)。

　　為了促使非居民企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，在日常的稅收管理中，一般會要求支付人在簽訂合同后，將合同報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)合同內(nèi)容等情況，向非居民企業(yè)介紹我國有關(guān)稅收制度，要求其依法履行納稅義務(wù)。具體操作是，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解了非居民企業(yè)有關(guān)納稅，情況后，將根據(jù)情形作出判斷支付人是否作為扣繳義務(wù)人。在作出支付人作為扣繳義務(wù)人后，應(yīng)該書面通知支付人，并詳細(xì)寫明納稅人應(yīng)繳納的稅款數(shù)額（含滯納金金額）、稅款繳納時間截止、入庫銀行等內(nèi)容?！抖愂照魇展芾矸ā返诎藯l規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人在遇到具體問題時還可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問有關(guān)稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定及與納稅有關(guān)的情況，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡義務(wù)。同時，只有在扣繳義務(wù)人了解所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式才能夠履行好代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能更好地執(zhí)法，納稅人、扣繳義務(wù)人也才能更好維護(hù)自己的權(quán)利。同時，只有保證扣繳義務(wù)人的知情權(quán)，才能夠保障扣繳義務(wù)人行使其他權(quán)利。比如陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)、請求賠償權(quán)的行使等?？劾U義務(wù)人被告知扣繳義務(wù)后，在支付給納稅人的工程或者勞務(wù)款項時，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，扣下稅款后，將納稅憑證和余額交付給納稅人。如果扣繳義務(wù)人采取非貨幣形式支付或者在境外支付的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人時，仍然有義務(wù)履行扣繳義務(wù)。