企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

　　[釋義]本條是有關(guān)加收利息適用的比例規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第四十八條規(guī)定的應(yīng)征利息所適用的利率的明確規(guī)定。企業(yè)所得稅法第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，除補(bǔ)征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定加收利息。但是企業(yè)所得稅法中沒(méi)有明確規(guī)定加收利息的具體比例和方式，利息包括貸款利率、存款利率、不同期限不同種類的利息、人民銀行公布的基準(zhǔn)利率以及其他利息。本條正是對(duì)利息的進(jìn)一步規(guī)定，主要內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面：

　　一、加收的利息是指按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算

　　考慮到利率在不斷的變動(dòng)，每年的基準(zhǔn)利率可能不相同。本條規(guī)定了確認(rèn)利率的時(shí)間是稅款所屬納稅年度的利率，基礎(chǔ)利率是中國(guó)人民銀行公布的人民幣貸款基準(zhǔn)利率。基準(zhǔn)利率在利率體系、金融產(chǎn)品價(jià)格體系中處于基礎(chǔ)性地位，它與其他金融市場(chǎng)的利率或者金融資產(chǎn)的價(jià)格具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性；基準(zhǔn)利率所反映的市場(chǎng)信號(hào)，或者中央銀行通過(guò)基準(zhǔn)利率所發(fā)出的調(diào)控信號(hào)，能有效地傳遞到其他金融市場(chǎng)和金融產(chǎn)品價(jià)格上，是融資者衡量融資成本，投資者計(jì)算投資收益的普遍公認(rèn)的利率水平。中國(guó)人民銀行公布的人民幣貸款基準(zhǔn)利率，是指中國(guó)人民銀行公布的商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性利率，存款利率暫時(shí)不能上、下浮動(dòng)，貸款利率可以在基準(zhǔn)利率基礎(chǔ)上下浮10%至上浮70%。為了防止操作中的不一致，為體現(xiàn)公平稅負(fù)和鼓勵(lì)依法納稅，借鑒國(guó)際通行作法，實(shí)施條例在此條作出了明確規(guī)定，對(duì)特別納稅調(diào)整企業(yè)加收的利息，是指按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算的利息，對(duì)納稅人的避稅行為起一定的威懾作用。為了體現(xiàn)資金占用時(shí)間長(zhǎng)度不同而產(chǎn)生的成本不同，此處規(guī)定了應(yīng)采用與補(bǔ)稅期間同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行計(jì)算，即補(bǔ)稅期間如果是三年，則需要相應(yīng)采用人民銀行公布的三年期貸款基準(zhǔn)利率進(jìn)行計(jì)算。

　　本條的規(guī)定較《稅收征收管理法》規(guī)定的滯納金輕一些。加收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人或者逾期解繳稅款的扣繳義務(wù)人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。滯納金的計(jì)算期限，是從稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止；如果是經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅的，是從延期期限屆滿次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止。

　　二、按照規(guī)定提供有關(guān)資料的，減按貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算計(jì)息

　　為了鼓勵(lì)企業(yè)按照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定積極配合提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)資料，本條規(guī)定對(duì)于按規(guī)定提供 有關(guān)資料的，可以減按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，主要目的是督促納稅人配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，積極準(zhǔn)備、保存并提供相關(guān)的資料。