10．咨詢問題：

企業向非金融企業及個人借款發生的利息支出，利率如何掌握？

回復意見：

《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

關鍵問題是“金融企業同期同類”的不同理解。

現實中，“金融企業同期同類”普遍適用的是基準利率。非基準利率都是有特殊情況的，非金融企業之間的借款是否屬于“同期同類”范圍，爭議很大。

實際操作中，如地方有規定，則按地方規定處理。如地方沒有規定，應按基準利率處理。

現有的地方規定有：

（1）天津市國稅地稅、河北地稅規定：能在基準利率內扣除。

（2）上海市稅務局規定：總局沒有規定之前，實際發生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

（3）大連國稅地稅規定：如果該企業既向金融機構借款，也向非金融企業或個人借款，就按照該金融機構的利率，如果全部都是向非金融機構或個人借款，則按照基準利率扣除。

（4）河南省地稅局規定：按照該企業開戶行的利率扣除。

11．咨詢問題：

借款收取或不支付利息，稅務機關如何對待？

回復意見：

近年來稅務稽查對企業借款不支付利息越來越警覺，幾乎達到每戶必查借款的地步。近期因此補稅的企業增加很多。

《稅收征收管理法》第三十五條規定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規定，納稅人與其關聯企業融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關聯關系企業之間所能同意的數額，或者利率超過或低于同類業務的正常利率，稅務機關可以調整其應納稅額。

單位或個人不收取或支付利息導致不申報繳納營業稅、個人所得稅和企業所得稅的行為是屬于上述條款調整范圍。

關聯納稅人之間不按照獨立納稅人之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

提醒企業注意的是，稅務機關認定借貸雙方存在關聯關系非常容易，此涉稅風險在現實的經濟活動中大量存在。

12．咨詢問題：

企業向個人借款發生的利息支出，在計算利息扣除時如何掌握？

回復意見：

《關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規定：

（1）企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

（2）企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除：

1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

2）企業與個人之間簽訂了借款合同。

13．咨詢問題：

浙江省內企業向非金融企業的借款利息支出，稅前扣除標準如何把握？企業向自然人借款利息支出，稅前扣除的標準如何把握？村鎮銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？

回復意見：

企業向非金融機構、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計算的數額以內的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業當年度實際取得同期同類金融企業貸款最高利率計算的數額以內部分，允許在稅前扣除。企業應提供借款合同（協議）、發票或完稅憑證等證明材料。

金融企業（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規定的基準貸款利率加各商業銀行的浮動利率。

村鎮銀行屬金融企業范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對小額貸款公司利息支出，在規定的標準內據實稅前扣除。（浙江省國稅2010年企業所得稅匯算清繳問題解答）

14．咨詢問題：

浙江省企業與非金融企業、個人之間的借款利息支出在2009年度是否仍暫按浙地稅函[2004]548號文件規定執行？

回復意見：

在國家稅務總局未明確前，企業向非金融企業(包括企業和自然人)的借款利息支出稅前扣除標準仍暫按省局浙地稅函[2004]548號第一條規定執行：“納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構、本單位職工集資和其他個人的借款利息支出：

（1）凡不高于按照年利率12％計算的數額以內的部分，允許在稅前扣除。

（2）高于年利率12％而不高于本企業當年度實際取得同類、同期金融機構貸款最高利率計算的數額以內部分，經主管稅務機關審核后，允許稅前扣除，超過部分不得稅前扣除。

（3）高于年利率12％而本企業當年度沒有取得同類、同期金融機構貸款或者實際取得的同類、同期金融機構貸款最高利率低于12％的，按上述第（1）款處理，超過部分不允許稅前扣除。”

企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除須符合《關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規定。