增值稅轉型相關問題探討
——更新時間：2009-12-24 11:22:14 點擊率: 3200
為配合增值稅轉型改革，我國出臺了新的增值稅暫行條例，新增值稅條例雖然在“允許抵扣固定資產進項稅額”等方面進行了相應修改，克服了原增值稅條例中的一些重大弊端，但在稅法要素的設計和稅收征管上仍存在一些問題值得探討。
第一，農產品進項稅額順乘的問題。 《增值稅暫行條例》第八條第三款規定：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。按此規定，以一個中型棉花收購加工企業為例予以說明。某棉花收購加工企業累計向農民收購價款40000萬元的棉花，企業按規定，將買價40000萬元分解成兩個部分，即企業成本（進價）34800萬元，進項稅額5200萬元。棉花加工之后以44500萬元的價格賣給下游企業，按增值稅的計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額／（1+稅率），銷項稅額=不含稅銷售額×稅率，那么該企業的不含稅銷售額為39381萬元，銷項稅額為5119萬元。這樣，企業毛利為4581萬元（39381-34800），應納稅額=銷項稅額一進項稅額，即85萬元（5119-5200）。該例說明企業增值了，獲得毛利4581萬元，但不僅不用納稅，而且還有85萬元的進項留抵，沒有體現增值稅的基本作用。上例可知，只要是與免征增值稅的初級農產品有業務關系的企業普遍存在這種情況。筆者建議，將收購農產品進項額的公式調整為“進項稅額=買價/（1+13%）×13%”，即例巾進項稅額應為4601萬元[40000／（1+13%）×13%]，進價為35399萬元（40000-4601），這樣企業毛利即為3982萬元（39381-35399），企業應繳稅額為518萬元（5119-4601）。
第二，高征低扣的問題。由于在增值稅稅率設計上存在17%和13%兩檔稅率，那么以低稅率產品為原料的企業就必然會出現“高征低扣”問題。所謂“高征低扣”，是指貨物銷售上采用17%增值稅率的一般納稅人，由于其購進貨物的進項稅率是13%，而形成的即使該企業將采購的貨物原價賣出，沒實現增值，也要支付4%稅率差的增值稅的情形。這種現象在我國棉紡企業表現較為突出。以一個中型棉紡企業為例，年用棉量為5萬噸，每噸棉花按平均價13000元計算，全年棉花采購費用總計約65000萬元，按13%稅率計算進項稅款為7478萬元，而如果按17%稅率計算進項稅款為9444萬元，稅率差價高達1966萬元，大大增加了企業成本。國家對棉花等農產品實行低稅率，體現了國家對經營這部分貨物的企業的特殊照顧，但由于存在稅負轉移，實際上這種照顧的代價是由購進低稅率貨物的納稅人“買單”，顯然不合理。要解決增值稅“高征低扣”問題可采取兩個辦法：一是取消增值稅的低稅率，將棉花等農產品增值稅的適用稅率調整為17%，以統一農產品收購、加工、流通各環節的增值稅進、銷項；二是為了體現國家對經營農產品企業的照顧，對農產品經營企業的增值稅采取先征后返的辦法，即按企業銷售額的4%返稅給農產品經營企業。為增強國棉的競爭力，還可以考慮規定國內企業凡使用國產棉花按17%抵扣增值稅，外棉則繼續按13%抵扣增值稅，這樣可以提高我國棉花的價格競爭力。有利于解決當前國棉銷售困難的局面。
第三，增值稅的征稅范圍問題。由于增值稅征稅范圍相對較窄，直接導致增值稅銷售貨物與應稅勞務抵扣鏈條中斷，既削弱了增值環環相扣的制約機制和作用，又增加了稅收征管難度，從整體上給國民經濟造成了一定的影響。為了消除重復征稅和稅負不均現象，突出增值稅“中性稅收”的優點和“普遍調控”原則，應當擴大增值稅的征稅范圍。即將交通運輸業、郵電通訊業、建筑安裝業及其他服務行業等現在征收營業稅的行業納入國家增值稅的征收范圍，統一征收增值稅。同時，還可以考慮進一步降低直至取消一般納稅人的“門檻”，以完善增值稅的計征辦法。充分體現“稅收公平”和“國民待遇”原則，鼓勵個人投資，促進中小企業發展。
第四，購進固定資產進項稅額的抵扣問題。一是生產用房納入固定資產抵扣范圍的問題。在增值稅轉型后，生產設備、運輸工具（不包括汽車、游艇）已經納入抵扣范圍。如能將作為生產設備配套的廠房購建納入抵扣范圍，更有利于提高企業增加投資的積極性，實現擴大內需的目標。二是固定資產進項申報抵扣的時間問題。實施消費型增值稅，扣除外購固定資產進項稅額后，稅基顯著縮小，稅收自然下降。固定資產（機器設備）新投入獲得的發展財富，短時間內（3年左右）政府將從中獲取的相應利益份額將大幅減少。如果固定資產購進一次性抵扣，由于進項稅額較大。會形成企業一個時期無稅可交，對稅收均衡入庫沖擊更大。為此，應對一般納稅人新增生產經營性固定資產的進項稅額采取分時申報抵扣辦法，即按照固定資產折舊年限，分年逐月申報抵扣，盡量減輕固定資產抵扣對稅收收入均衡入庫的影響。
第五，稅收征管中的“定率征收”問題。增值稅條例及實施細則明確了納稅人的納稅權利和義務，但在稅務機關稅收征管實踐中，依然存在簡單化和隨意性現象，一些地方的稅務機關對企業實行所謂“預警稅負”，實際上是變相的“定率征收”。他們分行業類型確定預交增值稅比率，企業如果達到一定的稅負水平，稅務部門就以進行“稅務稽查”相威脅。或以不為企業提供增值稅發票相要挾，企業在稅企關系中的弱勢地位，使得企業被迫就范。要解決上述問題，一是要在增值稅條例及其實施細則或稅收征管理法中明確稅務機關及其工作人員違法違規處罰的明細條款，防止稅務工作人員將稅法的強制性演變成其對企業工作的強制性，維護納稅人的正當權益。二是稅務機關要加強隊伍建設，提高干部職工的業務素質和政策水平，樹立尊重納稅人意識，妥善處理組織收入與依法治稅的關系，優化征管手段、方法，既要做到應收盡收，確保稅收“顆粒歸倉”。又要堅持依法治稅，不收“過頭稅”。三是企業法人要增強守法納稅意識，提高企業管理人員的專業素質，做到依法納稅，不偷稅漏稅，共建和諧稅企關系。
