近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于收購煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2011]21號），重新明確了煙葉收購單位支付給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。即煙葉收購單位收購煙葉時(shí)按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼（下稱價(jià)外補(bǔ)貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，為《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條中規(guī)定的“價(jià)款”的一部分。

　　其實(shí)，對于收購煙葉支付價(jià)外補(bǔ)貼的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，早在2006年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于購進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知》（財(cái)稅[2006]140號）中明確，對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。2008年底《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則重新修訂，財(cái)稅[2006]140號文件已于2009年2月底在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號）相關(guān)條款中宣布廢止，不再執(zhí)行。廢止的原因是財(cái)稅[2006]140號文件與新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定重疊，而且新修訂的專用名詞“買價(jià)”的概念更為全面、完整，讓納稅人更為簡單扼要明了，更容易實(shí)際運(yùn)用，有利于企業(yè)更好地運(yùn)用政策。這里需要注意：目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已經(jīng)公布廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄中，沒有財(cái)稅[2006]64號文件，也就是說，該文件目前依然有效。即納稅人購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，仍然要按照《煙葉稅暫行條例》及財(cái)稅[2006]64號文件第四條的規(guī)定計(jì)算執(zhí)行，煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算，即煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款×（1＋10%）。

　　例如：某卷煙廠2010年12月收購煙葉一批，收購憑證上注明收購價(jià)款100萬元，并按規(guī)定向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，根據(jù)財(cái)稅[2006]64號文件第四條的規(guī)定，煙葉的收購金額包括卷煙廠支付給煙葉生產(chǎn)者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額。煙葉作為初級農(nóng)產(chǎn)品，抵扣率為13%；煙葉稅征收稅率為20%.則該卷煙廠購進(jìn)該批煙葉可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝17.16（萬元）。

　　由于各地對煙農(nóng)的生產(chǎn)性補(bǔ)貼有高有低，財(cái)稅[2006]64號文件只是規(guī)定價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額，財(cái)稅[2011]21號文件并沒有提及調(diào)整，也就是說，即使卷煙廠向煙葉生產(chǎn)者支付的價(jià)外補(bǔ)貼超過煙葉收購價(jià)款的10%，也只能按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額。那么，如果出現(xiàn)實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼低于煙葉收購價(jià)款的10%，必須按收購企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼來計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算口徑不得套用“按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額”這一規(guī)定。

　　需要注意，煙葉收購單位按規(guī)定以現(xiàn)金形式支付價(jià)外補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。而且，這價(jià)外補(bǔ)貼必須是直接補(bǔ)貼煙農(nóng)，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的，不得計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。此外，該通知自2009年1月1日起執(zhí)行。也就是說，財(cái)稅[2006]140號文件廢止之后，納稅人在2009年1月1日至財(cái)稅[2011]21號文件下發(fā)期間，已經(jīng)發(fā)生的符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定但未申報(bào)抵扣的價(jià)外補(bǔ)貼，可以享受這一政策。