自2012年7月1日起，按照財政部、國家稅務總局決定，吳忠市國稅局在以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業的增值稅一般納稅人中，開展了農產品增值稅進項稅額核定扣除試點。2014年10月，又將以購進棉花為主的紡織加工行業增值稅一般納稅人納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。至此，這些行業的增值稅一般納稅人不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，改為按照主管稅務機關核定的扣除標準計算抵扣進項稅額。

一、農產品增值稅進項稅額核定扣除試點現狀及初步成效

吳忠市國稅局通過落實農產品增值稅進項稅額核定抵扣政策,在加強農產品增值稅進項稅管理上邁出了關鍵性一步，取得了初步成效。截至2016年12月，吳忠市國稅局按照試點辦法規定，對23戶納稅人實行農產品增值稅進項稅額核定扣除。其中液體乳及乳制品一般納稅人9戶、酒及酒精一般納稅人7戶、植物油一般納稅人6戶、紡織加工一般納稅人1戶。僅2015年7月1日到2016年12月31日購進農產品抵扣進項稅額合計61259.46萬元。按照扣除率的不同，以購進農產品為原料生產貨物按17%的扣除率扣除的進項稅額33320.64萬元，以購進農產品為原料生產貨物按13%的扣除率扣除的進項稅額19779.64萬元，購進農產品直接銷售抵扣的進項稅額8088.52萬元，購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的進項稅額70.66萬元。按照行業的不同，液體乳及乳制品購進農產品抵扣進項稅額57192.15萬元、酒及酒精購進農產品抵扣進項稅額177.66萬元、植物油購進農產品抵扣進項稅額889.39萬元、紡織加工購進農產品抵扣進項稅額3000.26萬元。對這些行業增值稅進項稅額實行核定扣除，從源頭上消除了納稅人虛開收購發票的動機，提高了納稅人依法納稅的遵從度，在一定程度上減輕和公平了企業的稅負，防止企業虛抵進項稅行為的發生，增強了納稅人抵扣進項稅額的真實性。

（一）規范了企業開票行為

實行農產品增值稅進項稅額核定扣除，納稅人取得的農產品扣稅憑證多為農業合作社、養殖企業等開具的增值稅普通發票，企業自行開具收購發票的情況明顯減少，其開票的隨意性得到有效遏制，且有效地規范了原始憑證和財務核算，從而提高進項稅額計算過程中各項數據指標的準確性，使計算農產品進項稅額的依據更加公平合理。

（二）促進企業了依法納稅

實行農產品增值稅進項稅額核定扣除，改變了實行核定扣除之前納稅人憑票抵扣時，無論有沒有銷售收入只要取得農產品收購發票就可以計算抵扣進項稅額，造成企業往往大量開具收購發票，造成留抵較多的狀況。僅2016年吳忠市試點行業納稅人取得的農產品扣稅憑證按照13%稅率測算的進項稅額，較核定扣除時計算的進項稅額明顯減少，降幅達123%，促進提高了納稅人的稅收遵從度。

（三）降低了企業稅收負擔

實行農產品增值稅進項稅額核定扣除，較之憑票抵扣方法按照農產品采購金額含稅依13%計算進項稅額，經換算要多抵扣農產品采購含稅總金額的1.53%，從而降低了增值稅稅負。據測算，吳忠市實際發生核定扣除業務的納稅人，僅2015年7月至2016年12月期間按核定扣除方法較憑票抵扣方法多抵扣增值稅進項稅額3508萬元，占當期實際抵扣全部農產品進項稅額的5.7%，有效減輕了試點納稅人的增值稅負擔。

二、實行增值稅進項稅額核定扣除需要改進的問題

（一）仍存在通過抬高買價虛增抵扣的可能性

核定扣除的特點是將“憑票定率扣除”，改為“核定扣除”并按扣除率和當月銷售數量計算可抵扣進項稅額。其中“農產品平均購買單價”和“當期銷售額”是計算進項稅額的兩個重要指標，尤其是農產品“平均購買單價”直接影響了進項稅額。雖然收購憑證失去了抵扣功能，但其依然是財務核算的憑證，收購憑證仍然由企業自行填開，收購對象是個人，基本上是現金交易，稅務機關在核定時，面對繁多品種，且不同地域、不同時間所產原材料價格不同的實際，很難界定價格是否合理。所以，企業仍然有可能通過抬高買價和數量，以達到虛增產量、銷售數量或者壓低銷售單價來抬高銷售數量而虛抵進項稅額的目的。

（二）實行統一核定扣除標準對部分企業有失公允

在實施的農產品核定扣除辦法中，規定了農產品核定扣除采用投入產出法，并實行全區統一的核定扣除標準。而在實際中，首先由于企業間生產工藝的不同，造成各個企業投入產出比也不盡相同。其次，原材料的品質也決定了投入產出率，以葡萄酒為例，不同年份、不同地區、不同品種、不同氣候出產的釀酒葡萄都可以影響到葡萄酒的產出率，這樣核定的單耗數量不變，對企業有失公允。 

（三）進項稅額的計算過程繁瑣且不易操作

一是核算數據增多。在實際執行時，納稅人需要在每個月末計算期末農產品平均購買單價，進而結合產成品銷售量以及核定扣除標準計算允許抵扣的農產品進項稅，特別是規模較大、液體乳及乳制品品種較多的企業，財務核算難度較大。二是核算項目增多。以往憑票抵扣時，財務人員主要關注收購憑證有無多開、虛開，開具是否規范等問題。而實行核定扣除辦法之后，財務人員除了購進農產品發票的相關信息外，還要重點關注進項稅額計算過程中各項數據指標的準確性，一定程度上加大了企業財務部門的工作量。三是核算方法的理解容易出現偏差。存在個別財務人員在原材料市場價格變化較大較頻繁的情況下，直接采取最新市場價格代替期末加權平均單價法計算進項稅額，導致進項稅額計算不夠準確等情況。

三、進一步完善核定扣除政策及征管措施的建議

（一）加強輔導和培訓，提高稅收遵從和政策執行力

針對納稅人對政策理解有待深入，一部分企業沒有設立專職會計，聘請兼職會計多、且頻繁更換，造成該行業財務核算能力普遍偏低的現狀，為納稅人提供有針對性的納稅輔導，既要包括政策本身條款的講解，還應包括相關業務的會計處理流程，使企業財務人員能夠學之即用、用之即對，確保核定扣除政策能夠在企業中準確順利執行。同時，要通過對具體業務的剖析來加深稅務人員對涉及核定征收有關政策、計算方法、以及相關農產品生產、加工、銷售業務學習和理解，提高解決問題的能力，防止實際執行中出現偏差，從而減少在政策執行過程中出現的政策失真、失當，確保政策貫徹落實到位。

（二）加強發票管理，尤其加大收購環節發票管理力度

進項稅額的核定涉及農產品的購進單價、購進數量等指標，而現階段這些數據還是要通過購進農產品發票來反應。因此，稅務部門必須高度重視對發票的管理以及扣除標準的審核，要重點審核購進農業產品的品種、產地是否合理，收購農業產品的數量、交易金額與企業經營規模是否相符，收購發票的開票量是否異常等，防止納稅人通過虛增購進材料單價，虛增購貨成本等手段達到提高核定扣除標準，最終多計進項稅額的情況發生。

（三）加強實地核查，遏制收購企業虛提農產品價格

針對核定扣除行業原材料收購對象多為個體農業生產者、購進環節難以通過規范的工商業鏈條開展監管的特點，稅務人員要加強與企業的聯系，收集企業的生產經營狀況，對企業的購銷動態進行及時有效跟蹤。尤其在農產品收購期間，要深入企業，掌握企業收購農產品的品種、出售人、收購價格、日收購數量、運輸方式、入庫、貨款結算、收購憑證開具等方面的具體信息，核實其交易數量、金額和對象的真實性。通過對收購發票的嚴格審核，有效遏制農產品虛提價格的現象。

（四）加強核定扣除后續管理，防范企業虛開虛抵

實行核定扣除，雖然在一定程度上壓縮了涉農行業自開自抵進項稅的虛開空間，但是沒有從根本上解決這些行業虛開虛抵的問題。因此，稅務部門要消除“一核百了”的錯誤認識，不能一經核定而忽視后續管理。 因為在進項方面，雖然核定了產品的投入產出率，但影響進項稅額抵扣的還有原料數量和原料價格因素;在銷項方面，核定扣除采取“以銷控進”的辦法，如果銷售數量不真實，那么據此核定的進項真實性也就無從談起。因此，對實行了核定扣除辦法的企業，一方面要掌握其原料的市場價格基本情況，另一方面還要通過其產能、用電量、包裝物耗材、工資等有效指標分析監控其產量、銷量情況，切實跟進后續管理，堵塞稅收漏洞。

（五）加強全面測算核定，進一步提高扣除標準的準確性

稅務部門要進一步拓寬思路，在核定方式方法上進行探索和創新，使核定的扣除標準符合實際情況，讓企業認可和接受。一方面，可聯合相關的技術部門，如質檢部門、行業管理等機構，充分運用第三方力量和數據，一起參與核定，不斷減少核定中的稅企爭議。另一方面，選擇一些以農產品為原料、財務核算正規、行業相近的企業，嘗試用購進扣稅和核定扣稅兩種不同方法去管理和測算，比較其優越性，彌補不足，為全面推行核定扣除收集信息，提供參考依據。