第三章、有貨但是數(shù)額不實(shí)的虛開(kāi)

這里的貨包括貨物和應(yīng)稅服務(wù)，所謂有貨但是數(shù)額不實(shí)的虛開(kāi)，是指有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。為了通俗易懂，本節(jié)還是講述案例：

A公司銷(xiāo)售給B公司一批貨物，正常市場(chǎng)價(jià)格1170萬(wàn)元（含增值稅170萬(wàn)元），可是A公司給B公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票確實(shí)2340萬(wàn)元（增值稅340萬(wàn)元），這個(gè)是一個(gè)典型的虛開(kāi)，相當(dāng)于無(wú)貨而虛開(kāi)了稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。

現(xiàn)在，讓我們看看兩種情況：
     一、還本銷(xiāo)售案例
     1.1案例：
     A公司和B公司簽訂還本銷(xiāo)售合同，合同約定A公司給B公司銷(xiāo)售一批貨物價(jià)稅合計(jì)2340萬(wàn)元，半年后還本1170萬(wàn)元。

問(wèn)題來(lái)了，這種銷(xiāo)售模式該如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票呢？建議銷(xiāo)售方將這個(gè)問(wèn)題拋給稅務(wù)局。

1.2稅務(wù)局的答復(fù)很可能是：
     按照價(jià)稅合計(jì)2340萬(wàn)元（增值稅340萬(wàn)元）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，還本時(shí)不沖減銷(xiāo)項(xiàng)，當(dāng)然也不開(kāi)具紅字專用發(fā)票。因?yàn)椋?br />      1) 國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文規(guī)定：納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

2) 對(duì)于A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，按照價(jià)稅合計(jì)2340萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票可以讓其增值稅稅款收入增加。

3) 國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)均未將此種情況規(guī)定為開(kāi)具紅字專用發(fā)票的情況。

二、包裝物押金案例
     2.1案例
     A公司和B公司簽訂銷(xiāo)售合同，合同約定A公司銷(xiāo)售給B公司一批貨物價(jià)稅合計(jì)1170萬(wàn)元，并同時(shí)收取包裝物押金1170萬(wàn)元，包裝物押金退還的時(shí)間為一年半之后。

那么，本案例該如何征稅呢？還是建議納稅人征詢稅務(wù)局的意見(jiàn)。

2.2稅務(wù)局的答復(fù)可能是：
     依據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文和國(guó)稅函[2004]827號(hào)文的規(guī)定，當(dāng)按照2340萬(wàn)元的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)然開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當(dāng)按照2340萬(wàn)元的價(jià)稅合計(jì)來(lái)開(kāi)具。

那么，實(shí)際退還押金時(shí)候，是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出呢？筆者認(rèn)為是不需要的，目前的增值稅稅法中沒(méi)有規(guī)定此種情況需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。再者，你銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅了，而且應(yīng)稅務(wù)局要求征稅而不是虛開(kāi)的，你憑什么讓別人做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？這樣豈不是多征收別人的稅收。

三、折扣折讓行為
     3.1案例
     A公司和B公司簽訂銷(xiāo)售合同，合同約定A公司銷(xiāo)售給B公司一批貨物價(jià)稅合計(jì)2340萬(wàn)元，合同簽訂當(dāng)日即開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)交貨之前，該貨物市場(chǎng)價(jià)格暴跌，于是A公司打算給予B公司五折優(yōu)惠。于是，A公司給其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢：

國(guó)稅函[2006]1279號(hào)規(guī)定“納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。”，今我公司欲給B公司50%的折扣，是否必須開(kāi)具紅字專用發(fā)票？該文中的“可按”是否是“必須按”的意思？

3.2稅務(wù)局可能的答復(fù)：
     該文中的“可按”并不是“必須按”的意思。

筆者認(rèn)為，這里的“可按”明顯不能解釋解釋為“必須按”，否則明顯超出了文字本身可能的意思。再者，銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其高于實(shí)際銷(xiāo)售額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票求之不得。

四、壞賬或調(diào)解
     4.1案例：
     A公司和B公司簽訂銷(xiāo)售合同，合同約定A公司銷(xiāo)售給B公司一批貨物價(jià)稅合計(jì)2340萬(wàn)元，合同簽訂當(dāng)日即開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。后因B公司遲遲未支付貨款，發(fā)生訴訟，訴訟中達(dá)成調(diào)解協(xié)議，B公司支付A公司貨款1170萬(wàn)元。

4.2分析：
     該案中A、B公司都沒(méi)有虛開(kāi)的意思，但是結(jié)果和虛開(kāi)一樣，而增值稅作為一個(gè)中性稅種，本來(lái)就不應(yīng)該明顯的干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)；再者，交易完成后，企業(yè)自愿放棄部分債權(quán)、達(dá)成和解或調(diào)解、產(chǎn)生壞賬，這些的結(jié)果都和虛開(kāi)一樣。

五、本節(jié)補(bǔ)充：不是虛開(kāi)的虛開(kāi)
     這種虛開(kāi)在實(shí)踐中可能非常隱蔽，而且嚴(yán)格依據(jù)罪刑法定原則來(lái)講，不應(yīng)當(dāng)作為犯罪處理，甚至不應(yīng)當(dāng)作為違法行為來(lái)處理。

5.1這種不是虛開(kāi)的虛開(kāi)，最典型的特點(diǎn)是：
     1、無(wú)論是名義上還是實(shí)際上，發(fā)票流、資金流、貨物流均是一一對(duì)應(yīng)的。

2、發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額和交易雙方的實(shí)際金額是完全吻合的。

即法律的形式來(lái)考察，這些行為都是合法的，但是其對(duì)國(guó)家增值稅稅款的影響是極其不利的，直接導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

5.2筆者舉例說(shuō)明一下：
     A公司對(duì)貨物甲享有增值稅即征即退政策，假定即征即退100%；B公司無(wú)增值稅稅收優(yōu)惠政策（或曰：B公司從A公司購(gòu)進(jìn)的貨物甲所包含的進(jìn)項(xiàng)能夠足額抵扣）。A公司同時(shí)兼營(yíng)非增值稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，需要從B公司購(gòu)進(jìn)貨物乙。

A公司向B公司銷(xiāo)售貨物甲時(shí)，心理價(jià)位（缺乏市場(chǎng)參考價(jià)）是117萬(wàn)元，銷(xiāo)售給B公司的交易價(jià)格為1170萬(wàn)元，請(qǐng)注意：B供購(gòu)進(jìn)該貨物多支付了價(jià)款1053萬(wàn)元，并且多獲得了增值稅進(jìn)項(xiàng)153萬(wàn)元；B公司銷(xiāo)售給A公司貨物乙的時(shí)候，正常市場(chǎng)價(jià)是3000萬(wàn)元，但是B公司花費(fèi)20萬(wàn)元略作處理后以4053萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給了A公司，A公司就貨物乙取得的進(jìn)項(xiàng)用于足額抵扣了不享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的部分。

本案例中，實(shí)際上，A公司為B公司虛開(kāi)了稅額為153萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，并獲得了20萬(wàn)元的開(kāi)票費(fèi)。但是這個(gè)形式都是合法的，而且國(guó)家稅款流失153萬(wàn)元。