前言

問：我是一個會計，企業所得稅申報表需要填列那么多數，如果我沒學好，填不對，萬一少交稅了，會不會被算成偷稅呢？我是不是還可能被抓進去？

金玲帶你看一個法院判案，你就明白了。

案例

南寧市國稅局于2010年7月30日作出的《南寧市國家稅務局稅務處理決定書》（南市國稅處（2010）4號），被處罰單位廣西居樂房地產有限公司（以下簡稱“居樂房產”）不服，向當地法院提起訴告，居樂房產一審敗訴，氣不過，又向南寧市中院提告，二審以一審事實不清，適用法律錯誤發回重審，2014年1月20日，原審法院業已審結此案。

其中甚有趣味的是，企業所得稅申報表調增不夠，到底是不是“偷稅”呢？

一、南寧市國稅局之稅務處理決定書
     《南寧市國家稅務局稅務處理決定書》（南市國稅處（2010）4號）之2003年違法事實之2：

2.你公司（指居樂房產）2003年沒有實現銷售收入，只有預售收入，不符合《國家稅務總局關于印發<；企業所得稅稅前扣除辦法>；的通知》（國稅發（2000）84號）第四十條、第四十二條、第四十三條規定，你公司2003年的業務招待費163,202元、業務宣傳費60,880元、廣告費555,064.50元，合計779,146.50元，不得在2003年的企業所得稅稅前扣除，應作納稅調整779,146.50元。但是，你公司僅作納稅調整95,436.80元，少作納稅調整683,709.70元，故應調增2003年應納稅所得額683,709.70元。

處罰決定：對你公司2003年第2項……所列的違法行為，造成2003年少繳企業所得……根據《稅收征管法》第六十三條第一款規定，你公司上述行為已構成偷稅，對偷稅的行政處罰另行文處理。

姬金玲翻譯白話文：

稽查局說：業務招待費、業務宣傳費、廣告費的允許扣除比例的基數中，不包括預售收入，居樂房產你收入基數中包含了預售收入，所以你搞錯了，少交稅了。應納稅所得額整不到位，少交稅了，就構成“偷稅”了，按“偷稅”進行行政處罰。

二、法院判決
     稽查局在對居樂房產的違法行為是否構成偷稅缺乏準確定性的情形下，即適用《稅收征管法》第六十三條第一款的規定對居樂房產進行處理，屬認定事實不清，適用法律錯誤。

稽查局在處理決定中，認定居樂房產2003年第2目造成2003年少繳企業所得稅，根據《稅收征管法》對納稅人偷稅行為的認定，具體分為三種情形:一是偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證；二是在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；三是經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報。納稅人只有采取這三種手段不繳或者少繳應納稅款的，才以偷稅論處。稽查局在本案稅務處理決定中，對居樂房產2003年存在的違法事實分別作了羅列，但該種羅列僅限于對原告應調整而未調整應納稅所得額造成少繳企業所得稅等違法事實的列舉，缺乏對居樂房產行為手段性質的明確定性。即，居樂房產少繳企業所得稅所采取的手段方法是否符合上述三種情形以及屬于上述三種情形的哪一種，稽查局未作認定。稽查局在對原告少繳企業所得稅的情形是否符合偷稅的定義缺乏明確認定的情形下，僅依據居樂房產少繳企業所得稅的事實，即適用 《稅收征管法》第六十三條第一款的規定對原告進行處理，屬認定事實不清，適用法律錯誤。

姬金玲翻譯白話文：
     偷稅分為三種形式，第一種：存在兩套賬或者把賬燒了；第二種：買發票或者虛構成本費用，少記收入，此處強調的是為了少交稅故意做假賬（會計賬）；第三種：稅務發你書面通知，你牛氣哄哄地不理會或者報了一個虛假的報表（此一處強調是收到書面通知后，你給了一個假表，不包括沒收到書面通知，你發了個假表的情形）。

如果是所得稅申報表中存有應調整未調整事項，因為既不是兩套賬，也不是會計賬做錯少交了，你也沒接到稅局的書面的通知的情形下，就不能被認定為“偷稅”！

三、精神要義：
     1. 為廣西壯族自治區南寧市青秀區人民法院點個贊！

為“偷稅”法律內涵外延正身：納稅人既沒有兩套賬，也不是會計賬做錯了，也沒接到稅局的書面通知申報的情形下,企業所得稅申報表應調整未調整事項，造成少納稅的，不能被認定為“偷稅”行為。

2. 向 “南寧市國家稅務局”請教，在國稅發[2009]31號發布之后，預售收入仍不能作為收入總額作為三項基數的扣除基數，為什么？

姬金玲看法淺議：根據《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發[2009]31號）第六條規定：企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。

參考一下更明確的：《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局轉發國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知的通知（京國稅發[2009]92號）也明確：“二、關于計算廣告和業務宣傳費、業務招待費的基數問題房地產開發企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，可作為廣告和業務宣傳費、業務招待費的計算基數”。

因此，企業的預售收入可以作為業務招待費等的計算基數。

還好，法院把該項處理撤銷掉了!