附件二

                12366營改增專題業務培訓的資料

    通過營改增推進過程中基層稅務機關和部分納稅人反映的問題和4月14日各省國稅、地稅局長全面推開營改增試點工作座談會上各地提出的問題，我們發現，部分稅務干部和納稅人對政策還不了解，或者還處于初步探討和學習的階段。因此，此次營改增培訓將主要圍繞稅收要素就營改增的基礎政策、文件的難點以及變化點進行簡要介紹。

    第一部分 營改增基本情況

    首先，簡單介紹下這次全面推開營改增的基本情況，讓大家有個宏觀的印象。

    這次營改增主要涉及四大行業：建筑業、金融業、房地產業和生活服務業。事實上，從5月1日開始，營業稅已全部被增值稅覆蓋，原來營業稅納稅人全部都改征增值稅。5月1日以后發生的原營業稅應稅行為都不再征收營業稅，但可能會有過渡期前后交叉的一些業務。比如補繳營業稅稅款，總局下發的23號公告規定，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，5月1日后需要補開發票的，可以開具增值稅普通發票。這里允許開增值稅發票并不意味著需要繳納增值稅，是為了方便納稅人，為了改革的平穩過渡。因此5月1日之后開具增值稅發票，并不代表同時要征增值稅。4月30日之前的業務仍繳納營業稅，5月1日以后的業務應繳納增值稅。

    那這個時間節點怎么把握呢？不能由納稅人任意選擇，例如，合同確定的付款是4月30日，如果納稅人遲遲不結賬，能否5月1日之后繳納增值稅呢？問題的關鍵在于納稅義務發生時間，納稅義務發生時間在4月30日之前的，不管是否已繳納營業稅，涉及的稅款還是應繳納營業稅；如果納稅義務發生時間在5月1日之后的，那就應繳納增值稅，這不能由稅務機關或納稅人任意選擇，請大家注意。

    第二，是營改增的稅率。仍然是11%和6%這兩檔稅率，只是在征收率中增加了5%；5%是營改增期間的過渡征收率,主要是針對銷售不動產及不動產經營租賃等業務。

    12366中心站在稅務部門與納稅人溝通的最前沿，除了要回答問題，也要宣傳講解政策，打消納稅人的疑慮，告訴納稅人：“你的收入不會因為營改增，就一定要按11%征收”；甚至還應澄清一些誤導宣傳：“營改增要交11%或者17%的稅，稅負要增加”。要把政策給納稅人講清楚，打消納稅人的疑慮。

    第三，本次營改增將不動產納入抵扣范圍。我國實行的增值稅，最開始為生產型增值稅， 2009年開始轉型，轉型后允許固定資產抵扣，但還不是純粹的消費型增值稅，直到把不動產納入增值稅可抵扣范圍之后，才是比較純粹的消費型增值稅。取得的不動產按固定資產核算的，分兩年抵扣，總局發布了關于不動產分期抵扣的15號公告，詳細規定了怎么分兩年抵扣。

    第四，這次營改增有很多過渡政策。為保證營改增改革平穩過渡，這次營改增出臺了一些過渡性政策，主要有以下幾類情形：

    （一）給老項目過渡政策。改革前開始運營的建筑、房地產、租賃等老項目，其支出大多發生在營改增之前，營改增之后的進項稅較少；如果按照適用稅率去計征增值稅，可能導致稅負上升，所以對這些老項目給予了允許選擇簡易計稅辦法計稅的過渡政策。

    （二）給特定行業過渡政策。某些行業比如交通運輸業，改征增值稅后在稅制上就可以解決其稅負的問題，交通運輸業的大部分成本比如車輛維修費、飛機維修費、購買飛機、輪船等交通工具，都可以作為進項稅額抵扣，這類可抵扣的支出在企業成本中占比很大，因此，稅制轉換時，行業稅負基本不會上升。但是有一些行業，比如新納入試點的文化體育業，由于其成本里面可抵扣的支出少，大多是人工成本，這些行業如果按照6%適用稅率計征增值稅，與3%的營業稅稅率相比，行業稅負一定會增加，因此，對這些行業實行了過渡政策，允許選擇簡易計稅方法計稅。

    （三）差額征稅過渡政策。增值稅差額征稅的規定大部分源于原營業稅差額征稅規定。營業稅的基本稅制是道道環節全額征稅，看似簡便，每道環節全額乘一個稅率就能計算出稅額，但是隨著社會分工的不斷細化，營業稅重復征稅的問題愈發嚴重。這些年來，營業稅為適應經濟社會發展對自身稅制做出一些調整，出臺了一些差額征稅的政策，以建筑業為例。建筑的總包和分包大量存在，大的工程大多有總包和分包，分包的種類很多，可能有專業分包、勞務分包，甚至多級分包。如果沒有差額征稅政策，建筑企業的稅負就會比較高。在征增值稅的時候，如果適用一般計稅方法，因為有進項稅額可以抵扣，和營業稅的差額征稅效果一致。但是如果是老項目的簡易征收，或者說清包工、甲供工程按照簡易征收，這種簡易計稅方法之下， 3%的征收率全額計征增值稅，與3%的營業稅稅率差額計征營業稅相比，建筑企業的稅負一定會明顯增加。所以，對建筑行業出臺過渡政策，對試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅辦法的，仍可以差額計征增值稅。

    （四）平移原營業稅優惠政策。原營業稅的優惠政策基本平移到增值稅政策，主要集中在36號文件附件3。

    那么接下來，我想區分一下稅制要素，把營改增整個基本制度給大家介紹一下。